匯算清繳將至 企業(yè)結(jié)賬提示
2010年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始。本文總結(jié)了一些企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)賬前的提示事項(xiàng)，供大家參考。
工資、薪金
扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，去年12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許在企業(yè)所得稅前扣除。勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資、薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)。
特別說明：部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力值得商榷。
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
扣除標(biāo)準(zhǔn)：自管的保險(xiǎn)，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時(shí)準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過基于謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報(bào)銷的部分作為扣除金額。由保險(xiǎn)公司管理的保險(xiǎn)，于去年12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許在企業(yè)所得稅前扣除。保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)種類，劃分不清的，不能稅前扣除。
特別說明：1.應(yīng)按照工資總額4%以內(nèi)的比例或按省級以上人民政府規(guī)定的比例計(jì)提，并進(jìn)行稅前扣除。2.企業(yè)為個(gè)人購買的企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)視同職工的工資收入，并入個(gè)人工資、薪金所得，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）
扣除標(biāo)準(zhǔn)：去年12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明。以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除。
特別說明：企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅義務(wù)，注意繳納的基數(shù)和比例；在辦理投保手續(xù)時(shí)，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資、薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
扣除標(biāo)準(zhǔn)：基于據(jù)實(shí)扣除原則，對暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取去年12月31日前對應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）。職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)上不再要求計(jì)提，稅法上采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法。職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法上采取實(shí)際發(fā)生，工資、薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)年度尚未扣除的，無限延至以后年度限額內(nèi)扣除的辦法。
特別說明：1.企業(yè)職工福利費(fèi)如有貸方余額，應(yīng)先行沖減。2.職工福利費(fèi)要專款專用，改變用途需要繳稅。3.企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。4.企業(yè)職工通信費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報(bào)銷的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)
扣除標(biāo)準(zhǔn)：2010年7月1日前撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認(rèn)可。
特別說明：基于謹(jǐn)慎性原則，提請?jiān)?010年取得日期為2010年內(nèi)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
特別說明：盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注的是其是否屬于招待事項(xiàng)。對于員工聚餐，可以適用福利費(fèi)。對于禮品的贈(zèng)送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整。
特別說明：1.對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。2.籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開辦費(fèi)范疇，發(fā)生時(shí)記入“管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）”。
會(huì)議費(fèi)
扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑證，如說明會(huì)議事件、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的資料及支付憑證等。如果是外部會(huì)議，應(yīng)附上會(huì)議邀請函。會(huì)議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他資料不全時(shí)，出現(xiàn)誤歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題。外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會(huì)議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求。
特別說明：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）雖已全文作廢，但企業(yè)在發(fā)生此項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)能提供相關(guān)、合理、實(shí)際發(fā)生的憑證。
承擔(dān)員工或第三方的稅費(fèi)稅前扣除
扣除標(biāo)準(zhǔn)：國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。對于承擔(dān)的境外單位的營業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國銀行海外分行取得來源于境內(nèi)利息收入稅務(wù)處理問題的函》（國稅函〔2001〕189號）認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除。爭取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中。
特別說明：新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》對境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國的勞務(wù)購買方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對于企業(yè)所得稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵。
員工出差費(fèi)用、通信費(fèi)用、交通費(fèi)用等
扣除標(biāo)準(zhǔn)：在上述一般性要求中，已提及票據(jù)處理的及時(shí)性要求，應(yīng)告知員工將上述費(fèi)用于去年12月31日前入賬，否則會(huì)出現(xiàn)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而不被認(rèn)可的情形。出差費(fèi)用的報(bào)銷，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形。出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持。
特別說明：1.出差補(bǔ)貼要考慮個(gè)人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)。2.企業(yè)職工通信費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報(bào)銷的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。
傭金及手續(xù)費(fèi)
扣除標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）未能夠清楚地說明傭金和手續(xù)費(fèi)定義及適用的主體，對于保險(xiǎn)公司之外的企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費(fèi)”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議。
特別說明：1．企業(yè)付給境外個(gè)人的傭金，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅、個(gè)人所得稅。2．取得合規(guī)付款憑證。
預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用
扣除標(biāo)準(zhǔn)：雖然《企業(yè)所得稅法》強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)大多如此處理，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件。
特別說明：會(huì)計(jì)稅務(wù)處理有差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》對安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理作出了最新的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。
