本文為會計頭條APP原創(chuàng)文章，作者彭懷文，版權歸會計頭條所有，轉(zhuǎn)載須聯(lián)系授權，歡迎聯(lián)系我們，授權轉(zhuǎn)載有學者研究表明，小型微利企業(yè)創(chuàng)造了近80%就業(yè)崗位。所以，國家歷來都重視支持小型微利企業(yè)發(fā)展，在稅收方面給予相當多的優(yōu)惠政策。我們今天就聊聊涉及小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算填報及注意事項。一、注意2019年度小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的變化要想適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，首先應判斷企業(yè)是否滿足稅法規(guī)定的條件。2019年度國家放寬小型微利企業(yè)標準，擴大小型微利企業(yè)的覆蓋面，應按照最新規(guī)定進行判斷。《財政部 稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）第二條規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。上述的判斷條件，我們可以簡稱為“1+3”，1是指企業(yè)從事非限制和禁止行業(yè)，3是指應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。首先應判斷企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，這是前提條件，否則即便是其他三個條件滿足，也不能享受。企業(yè)從事行業(yè)屬于什么性質(zhì)，可以按照《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2011本）（修正）》進行比對，只要不屬于目錄中的“限制類”和“淘汰類”即可（從2020年1月1日起，《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》（2019本）生效）；外資企業(yè)還應對照《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》進行對比，還不能屬于目錄中的“限制類”和“禁止類”。其次，才是按照財稅[2019]13號第二條規(guī)定的計算公式，判斷其余三個指標的數(shù)字是否滿足規(guī)定，只要有其中一個不滿足，就不能享受。第三，“應納稅所得額”是指按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整后的金額，不是會計上核算的利潤總額。【案例-1】甲公司2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如表-1所示：解析：甲公司在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：（三）小型微利企業(yè)應交企業(yè)所得稅的計算根據(jù)財稅（2019）13號規(guī)定，小型微利享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，應交所得稅的計算是分段計算的，有點像超額累進的稅率。將計算規(guī)定總結如下：例如，【案例-1】中甲公司年度應交所得稅=5萬+（280萬-100萬）*50%*20%=23萬元。二、小型微利企業(yè)必須填報和可免于填報的企業(yè)所得稅申報表表單根據(jù)《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）規(guī)定：（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）為小型微利企業(yè)必填表單。說明：其實只要是查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，都應該是必須填寫A100000表。（二）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。說明：小型微利企業(yè)只有填寫了“基本經(jīng)營情況”，才能自動判斷是否具有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的資格。（三）小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。上述表單相關數(shù)據(jù)應當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。說明：對于上述免于填報的表單，很多財務人員可能沒有關注該政策而填寫，也不會有什么影響的。免于填報的目的，僅僅是為了減少大家的填報負擔。（四）除本公告第一條、第二條、第三條規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。1.其實上述規(guī)定是不嚴謹?shù)模热皇切⌒臀⒗髽I(yè)，那么肯定是必須填報《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）的，因為A107040表的第1行就是“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”；2.《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）也屬于必填的表單。因為沒有不會發(fā)生“職工薪酬”，只要發(fā)生了，不管是否有納稅調(diào)整，按規(guī)定都是要填寫該表的。3.企業(yè)只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅人，無論是否納稅調(diào)整，均須填報 《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080），而企業(yè)沒有固定資產(chǎn)的可能性是非常小的。（五）本公告所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）等規(guī)定的企業(yè)。上述政策規(guī)定發(fā)生調(diào)整的，按照最新政策規(guī)定執(zhí)行。說明：目前的最新政策就是財稅[2019]13號文件，財稅（2018）77號已經(jīng)作廢。三、享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的途徑放管服改革后，針對小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的享受，不需要企業(yè)專門進行申報審批或備案，只需要通過填寫企業(yè)所得稅申報表即可享受，特別的方便。四、享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策主要留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)國家稅務總局公告2018年第23號規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅，應留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；五、當小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策遇上其他優(yōu)惠政策時（一）同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)條件假如【案例-1】中甲公司也同時滿足高新技術企業(yè)條件。由于小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策和高新技術企業(yè)政策不能同時享受，二者只能選擇其中之一。按照高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，稅率是15%，甲公司應納稅所得額是280萬元，則應繳稅額=280萬元*15%=42萬元，大于按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策計算的應納稅額，所以應選擇適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策、研發(fā)費用加計扣除、殘疾人工資加計扣除等優(yōu)惠政策。六、享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的注意事項1.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。2.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按總局公告2019年第2號第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照2號公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。3.小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。4.企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合財稅[2019]13號第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。5.實行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，并及時將調(diào)整情況告知企業(yè)。6.根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。7.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構不可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！庇捎诜种C構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。本文為會計頭條APP原創(chuàng)文章，作者彭懷文，版權歸會計頭條所有，轉(zhuǎn)載須聯(lián)系授權，歡迎聯(lián)系我們，授權轉(zhuǎn)載
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