【20181009 每日一稅】
10年，10大企業(yè)所得稅規(guī)定不斷優(yōu)化
文/馬澤芳
這是《每日一稅》為您服務(wù)的1643天，愿今天又是美好的一天。
編者按：近10年，企業(yè)所得稅規(guī)定發(fā)生了10大變化，您知道嗎？可喜的是國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局進(jìn)行了歸納總結(jié)?，F(xiàn)將馬澤芳老師發(fā)表在2018年9月28日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B4版的《10年，10大企業(yè)所得稅規(guī)定不斷優(yōu)化》一文與大家分享，以便大家學(xué)習(xí)。 希望對(duì)大家的工作有幫助。
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施已經(jīng)10年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了幾百份規(guī)范性文件，對(duì)稅法予以補(bǔ)充和完善。企業(yè)所得稅政策越來越向減少稅會(huì)差異、有利于納稅人的方向發(fā)展，許多曾經(jīng)困擾納稅人的問題得以解決。
01
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)，已廢止）第十五條規(guī)定，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有偷、騙稅等行為的應(yīng)取消其資格?；椴块T在認(rèn)定企業(yè)偷稅時(shí)，一般不會(huì)考慮企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的資格問題，企業(yè)也多沒有意識(shí)到其嚴(yán)重影響。但如果被認(rèn)定為偷稅，就會(huì)失去資格，不能享受15%稅率。但是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）取消了該規(guī)定，偷稅不再是取消高新技術(shù)企業(yè)資格的必然條件。
02
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，國(guó)有企業(yè)在地方政府或國(guó)資委主導(dǎo)下接受劃撥資產(chǎn)要作為接受捐贈(zèng)收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但是企業(yè)多覺得比較冤，一是接受的捐贈(zèng)是上級(jí)主導(dǎo)的，并非自己意愿；二是企業(yè)沒有現(xiàn)金流入，卻要用現(xiàn)金繳稅，壓力較大。
2014年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）明確，縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理；縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按照不征稅收入規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。同時(shí)，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)接受政府或股東劃入資產(chǎn)，符合條件的，不再按照接受捐贈(zèng)收入在當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
03
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。按此定義，企業(yè)的一些金額較小，但使用時(shí)間超過12個(gè)月的資產(chǎn)（如計(jì)算器、改錐等）也屬于固定資產(chǎn)，也必須按照稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算折舊。若企業(yè)因?yàn)榻痤~較小就作為低值易耗品一次性稅前扣除，或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3年攤銷，應(yīng)予納稅調(diào)整。
2014年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）明確，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。至此，小額固定資產(chǎn)不用再按年計(jì)算折舊，可以一次性稅前扣除。
2018年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）又規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元，除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，都可以一次性稅前扣除。
04
1.研發(fā)費(fèi)用范圍
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)上歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)，已廢止）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)，已廢止）規(guī)定了允許企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。因稅會(huì)政策規(guī)定差異較大，企業(yè)經(jīng)常把會(huì)計(jì)上歸集的研發(fā)費(fèi)用全部加計(jì)扣除，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。
2015年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部頒布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），擴(kuò)大了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，與會(huì)計(jì)上歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍趨同。如原政策只允許在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金等加計(jì)扣除，新政策增加了外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除；原政策只列舉了4項(xiàng)其他相關(guān)費(fèi)用，新政策列舉了17項(xiàng)其他相關(guān)費(fèi)用。
2.委托研發(fā)
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第六條第二款規(guī)定，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。文件要求委托研發(fā)的受托方一律向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。但是，實(shí)務(wù)中少有費(fèi)用支出明細(xì)情況填寫是真實(shí)的。因?yàn)槲蟹街Ц兜难邪l(fā)費(fèi)用中既包括受托方的研發(fā)支出，也包括受托方的利潤(rùn)（受托方的利潤(rùn)不應(yīng)享受加計(jì)扣除），但受托研發(fā)利潤(rùn)屬于受托方的商業(yè)機(jī)密，怎么可能如實(shí)告知委托方，而委托方又無法核實(shí)其真實(shí)性，最后風(fēng)險(xiǎn)歸集到委托方。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第二條第一款規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。因此，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況；若不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則不必再提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3.取消“專門”
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍中強(qiáng)調(diào)了“專門”二字，如“專門用于研發(fā)活動(dòng)的”“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的”等，非專門用于研發(fā)的情況不能加計(jì)扣除。但是，企業(yè)很難區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件取消了“專門”二字，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)共用的設(shè)備、軟件、模具等也可以加計(jì)扣除。
05
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條第一款（該條款已廢止）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)部門認(rèn)為該增值稅即征即退款屬于不征稅收入，不征收企業(yè)所得稅，但“企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”所形成的費(fèi)用也不得在稅前扣除，更不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，損害了軟件生產(chǎn)企業(yè)利益。
2012年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)），規(guī)定符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。新政策使用了柔性的“可以”，即可以自主選擇。若企業(yè)不作為不征稅收入，增值稅即征即退款計(jì)入應(yīng)稅收入，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的費(fèi)用也可以在稅前扣除，并且能夠加計(jì)扣除。
06
會(huì)計(jì)上，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。
稅務(wù)上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定，工資薪金總額，指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，雖在會(huì)計(jì)上計(jì)入工資薪金總額，但由于這些補(bǔ)貼具有福利性質(zhì)，須計(jì)入職工福利費(fèi)，在限額內(nèi)稅前扣除。
2015年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除。彌合了工資薪金上的稅會(huì)差異，減少了職工福利費(fèi)總額，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
07
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定，合理工資薪金，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。文件中規(guī)定“實(shí)際發(fā)放”而不是“實(shí)際發(fā)生”，即企業(yè)2015年1月發(fā)放2014年12月的工資，該工資不能在2014年度扣除，應(yīng)在2015年度扣除。但是，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)是下發(fā)工資制，即次月發(fā)放上個(gè)月工資，因此企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)總額的是每年1月至12月的工資薪金支出，允許稅前扣除的是上年12月至次年11月的工資薪金支出，每年均須納稅調(diào)整。
2015年，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文件在第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此，稅收上工資薪金支出也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，彌合了稅會(huì)差異，減輕了納稅調(diào)整的工作量。
08
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)，已廢止）第三條第六款規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。雖然國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文件被2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表廢止，但是依據(jù)2014版申報(bào)表規(guī)定，應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減免稅項(xiàng)目所得盈虧仍然不能互相彌補(bǔ)。
2018年初，2017版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表出臺(tái)后，根據(jù)填報(bào)規(guī)則，應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減免稅項(xiàng)目所得盈虧可以互相彌補(bǔ)。
09
自2008年起，企業(yè)所得稅優(yōu)惠逐步實(shí)現(xiàn)備案管理，極大地方便了納稅人。原稅收優(yōu)惠管理制度要求，企業(yè)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，則不得享受稅收優(yōu)惠?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）第四條第十一款規(guī)定，實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)雖然沒有備案，但不能剝奪企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，企業(yè)補(bǔ)充備案，仍可以享受稅收優(yōu)惠。
今年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，企業(yè)不用再備案，可以自行享受稅收優(yōu)惠。
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稅前扣除憑證是企業(yè)所得稅管理中的重大問題，但《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來一直沒有明確。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)，已廢止）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。但是，何為合法有效憑據(jù)？發(fā)票是否是唯一合法有效憑據(jù)？爭(zhēng)議極大。
今年這個(gè)問題得到明確?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
該公告的亮點(diǎn)之一是為企業(yè)提供了補(bǔ)救措施。之前企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，其支出不得稅前扣除。現(xiàn)在企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)開、換開發(fā)票，若因?qū)Ψ阶N、非正常等原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票，可提供規(guī)定資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除，保障了納稅人合法權(quán)益。
綜上所述，這十個(gè)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的消失，雖然使納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查失去一些檢查點(diǎn)，但有利于納稅人減輕負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)，值得點(diǎn)贊。但是，這些大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)雖然消失，并不意味著其中沒有風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)不用備案即可享受稅收優(yōu)惠，但若企業(yè)未能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或留存?zhèn)洳橘Y料不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款，并予以處罰。
思考： 吉祥公司2017年12月份外購(gòu)的研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備折舊是否可以加計(jì)扣除？請(qǐng)說明你的觀點(diǎn)和理由。
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