適逢周末又出重磅文件，財政部 國家稅務總局關(guān)于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知、關(guān)于《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，火熱出爐。
新條例和辦法信息量極大，后續(xù)可以慢慢討論和解讀，不過就在大家都為專項附加扣除辦法熱烈討論時，我們注意到，個稅實施條例中的第三十八條規(guī)定，“對年收入超過國務院稅務主管部門規(guī)定數(shù)額的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務機關(guān)不得采取定期定額、事先核定應稅所得率等方式征收個人所得稅?！?/span>
這一條什么意思？
就是說之前被避稅廣泛運用的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等核定征收可能要玩完。
1、先來看看之前個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的核定征收規(guī)定
財稅[2000]91號財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定，明確了對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收個稅的基本規(guī)定。
其中，核定的適用條件主要有三種情形，（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（3）納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
核定包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目確定其適用的應稅所得率。實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
舉個例子，如果對一家從事企業(yè)管理咨詢的合伙企業(yè)核定征收個稅，最低適用10%的應稅所得率，50萬的收入，應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率=50*10%=5萬元
應交個稅為5*0.2-0.375=0.625萬元。
也就是說，50萬收入的個稅稅負才1.25%。當然，收入增加稅負也會提高，但最多也在3%左右（如200萬收入，應繳個稅為200*0.1*0.35-1.475=5.525，個稅稅負為2.76%）
由于合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，對自然人合伙人或投資者而言，企業(yè)經(jīng)營活動除了繳納增值稅和附加外，核定征收個稅后不再有其他稅收，綜合稅負很低。
這也是之前范冰冰逃稅案利用工作室核定征收避稅的核心原理，本來作為懲罰性的核定征收，實際上變成了非常劃算的個稅征收方式。
2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)核定征收避稅要玩完？
個稅實施條例中的第三十八條規(guī)定主要有兩層含義：
（1）禁止行為：稅務機關(guān)不得采取定期定額、事先核定應稅所得率等方式征收個人所得稅。
以往，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的核定實操上往往采用事前核定的方式，也就是企業(yè)在稅務稅種核定和登記時、開始經(jīng)營業(yè)務前，稅局就根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務確定核定征收方式，比較多的方式就是事先核定應稅所得率。
而現(xiàn)在禁止事先核定應稅所得率，那么能有多少個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)能在事后符合核定征收條件呢？具體細則各地又如何執(zhí)行呢？
在我看來，這相當于把據(jù)實申報責任還給了納稅人，稅局再次明確其事后審查的權(quán)力，很多非實際經(jīng)營、實際經(jīng)營業(yè)務范圍與申報不符、明顯有避稅動機的企業(yè)風險大增。
（2）適用條件：年收入超過國務院稅務主管部門規(guī)定數(shù)額的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。
國稅總局后續(xù)如何確定具體數(shù)額？會不會也適用增值稅500萬的標準？還是其他標準？
具體操作上，既然超標準不能事先核定，那么是否允許在一定金額標準內(nèi)事先核定？這又如何判斷？是否會參考增值稅一般納稅人強制認定的方法，金額達到一定標準后啟動核定改查賬征收方式？
3、后續(xù)政策猜想
（1）意見征集后是否會修改？覺得可能性不大，隨著范冰冰逃稅案件暴露出來的問題，這一條款對癥下藥，應該很難再改。
（2）明年新個稅法實行后，是否會對以往已經(jīng)核定征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)清算？如果新的具體金額和程序標準年底前出臺，可能性極大。具體方式可能是篩選出超金額標準企業(yè)，啟動改查賬征收程序。方法應該是未來適用法。
（3）現(xiàn)在可以做的？……
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