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案例：

甲公司是乙公司的母公司，2017年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的款項50 000元，2017年年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的款項60 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。

乙公司應(yīng)收賬款凈額為60000-60000×10%=54000元。

分析一：甲乙公司賬上做了什么？

1、雙方賬上有對應(yīng)的多筆應(yīng)收應(yīng)付發(fā)生額，截止2017年年末，累計影響余額為60000元。

2、2017年度以前按照期初余額50000的10%提取壞賬準(zhǔn)備5000元。

借：資產(chǎn)減值損失     5000

        貸：壞賬準(zhǔn)備         5000

3、2017年根據(jù)新增債權(quán)金額10000元補提1000元壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失     1000

        貸：壞賬準(zhǔn)備         1000

分析二：集團一體化角度應(yīng)該做上述處理嗎？

站在集團一體化角度，上述業(yè)務(wù)不被認(rèn)可。首先不認(rèn)可內(nèi)部（左手與右手關(guān)系）的債權(quán)債務(wù)，其次更不得認(rèn)可針對內(nèi)部債務(wù)人計提的壞賬。

分析三：現(xiàn)在怎么處理？

沖回原有處理，做適當(dāng)調(diào)整。這其實就是和會計差錯更正一樣的思路！略有兩點不同而已：1、會計差錯對以前年度損益科目做“以前年度損益調(diào)整”，合并報表抵消分錄做“年初未分配利潤”。2、會計差錯更正做具體會計科目名稱，如“壞賬準(zhǔn)備”，而合并報表抵消分錄做報表項目，如將“累計折舊”也寫成“固定資產(chǎn)”。

因此，上述抵消分錄如下：

借：應(yīng)付賬款    60000

      貸：應(yīng)收賬款    60000

借：年初未分配利潤（以前入賬為“資產(chǎn)減值損失”）     -5000

        貸：應(yīng)收賬款（具體科目為“壞賬準(zhǔn)備”）        - 5000

借：資產(chǎn)減值損失     -1000

        貸：應(yīng)收賬款（具體科目為“壞賬準(zhǔn)備”）        -1000

注：負(fù)數(shù)分錄寫成借貸顛倒的正數(shù)分錄就是標(biāo)準(zhǔn)抵消分錄，此處為了對照與醒目而已。

【業(yè)務(wù)宣傳】生活老師，你在“蕩”什么？

提示：

這一思路可以用于內(nèi)部購銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)抵消，對于“母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益”及“母公司投資收益與子公司利潤分配”抵消，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，不適用這一思路。

2、因為合并報表是個別報表先簡單匯總再做抵消分錄處理的，就是說個別報表包含分錄的結(jié)果影響都包含在合并報表中了，或者說合并報表的編制人一步到位就做了所有個別報表的分錄，既然不符合集團一體化要求的業(yè)務(wù)是做過分錄的，所以抵消分錄可以用更正錯賬思路處理。

3、考試時，如果忘記教材關(guān)于抵消分錄的寫法，試試這種思路，是可以得出相同結(jié)果的。

作者藺龍文，網(wǎng)友稱“生活老師”，授課擅長以清晰思路解決疑難問題。作者關(guān)于財稅領(lǐng)域疑難問題寫的代表文章有：