近日,財政部、稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號),其中提及到:
自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在這個文件發(fā)布后,引起了不少網(wǎng)友的討論。
初夏:合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)也可以根據(jù)文件執(zhí)行?
漫天飛舞:肯定可以!合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)也屬于企業(yè)?。?/p>
但是,合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)真的可以將所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費限額由工資薪金總額的2.5%提升至8%的比例嗎?
不可以!
為什么?
接下來財叔給大家解釋解釋。
1
合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)并非企業(yè)所得稅的企業(yè)
文件中企業(yè)所得稅所稱的“企業(yè)”是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體)和其他取得收入的組織。
合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)雖然也冠以“企業(yè)”稱謂,但其是能夠依法以自己的名義從事民事活動的非法人組織之列,本身不繳納所得稅。
因此,按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)壓根就不適用企業(yè)所得稅法。
2
相關所得稅征收及應納稅所得額計算的稅法依據(jù)不同
企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,是按照《企業(yè)所得稅法》及相關稅收政策規(guī)定繳納的。
合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)則不一樣。
個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人,其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
由此可見,企業(yè)所得稅的應納稅所得額與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)應納稅所得額的計算,依據(jù)的是不同的稅法和稅收政策。
因此,此次發(fā)布的企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策并不適用于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)。
3
51號文件不適用合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)
本次51號文件所提及的“8%”的標準是計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額時的扣除標準。
但財政部、國家稅務總局已發(fā)布了《關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅[2008]65號),其中就提到:“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在工資薪金總額2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。”
因此,在沒有新政策發(fā)布前,合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)在計算應納稅所得額時,仍然只能按不超過工資薪金總額2.5%的標準據(jù)實扣除職工教育經(jīng)費。
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