企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；第二，企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。舉例說明如下：
第一，企業(yè)作為個人所得稅的扣除義務(wù)人,應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個人所得稅。
代扣個人所得稅時，
借記“應(yīng)付工資”科目，
貸記“應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅”科目。
例1：企業(yè)為職工顧某發(fā)放9月份工資3600元。稅款由顧某自己承擔(dān)，企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。顧某應(yīng)納稅額=（3600－800）×15％－125＝295（元）。月末發(fā)放工資時。
賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付工資3600
貸：現(xiàn)金3305
應(yīng)交稅金-代扣代繳個人所得稅295
繳納稅款分錄略（下同）。
第二，企業(yè)為個人代負(fù)個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。
由于個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負(fù)的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
例2：企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定，王某個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。
按照國稅發(fā)［1995］065號文件的規(guī)定，應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）=（3200－800-125）÷（1－15％）＝2676.47（元）；
應(yīng)扣繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=2676.47×15％－125＝276.47（元）。
賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出276．47
貸：應(yīng)付工資276．47
若該企業(yè)當(dāng)年度稅前利潤總額為120000元，營業(yè)外支出賬戶中列支代負(fù)本單位職工的個人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。
則：全年應(yīng)納稅所得額=120000＋30000＝150000（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=150000×33％=49500（元）。
需要說明的是，有人認(rèn)為。企業(yè)支付的工資本應(yīng)是含稅的，企業(yè)代負(fù)的稅款和職工實際取得的收入，是企業(yè)本應(yīng)支付給職工的含稅工資。因此，應(yīng)將為職工代負(fù)的個人所得稅，記入應(yīng)付工資賬戶貸方和相應(yīng)的科目中，以體現(xiàn)實際發(fā)放工資總額的真實性。即借記“管理費用、生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目，同時借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅”科目。這種處理方法，實際上是將本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅名正言順地改由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這與國家開征個人所得稅的意義直接相違背，其結(jié)果必將增加企業(yè)的成本，從而減少了企業(yè)所得稅。筆者認(rèn)為，企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅，不能以犧牲國家稅款為代價。因此，在進行會計處理時，不宜將企業(yè)代為負(fù)但的個人所得稅計入有關(guān)成本費用科目中
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