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計算方式二（為填報納稅申報表而間接計算實際應(yīng)繳稅額）： （1）2015年度未享受任何優(yōu)惠的應(yīng)納所得稅額： 24（萬）×25%＝6萬元 ?。?）2015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅： 24（萬）×5%＝1.2萬元 （2）2015年度享受降低稅率和減半征稅優(yōu)惠的減免稅： 24（萬）÷12（月）×3（月）×50%×20%＝0.6萬元 ?。?）2015年度實際應(yīng)納所得稅額： 6萬－（1.2萬+0.6萬）＝4.2萬元 由于預繳是按當年累計會計利潤與部分納稅調(diào)整結(jié)合計算的實際利潤累計金額計算應(yīng)納所得稅額，因此，不能簡單的將四季度的利潤直接套用“減低稅率和減半征稅”的方法計稅，而應(yīng)按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算10月至12月的所得。 例示2：某小型微利企業(yè)2015年1～9月合計利潤21萬元，10～12月份合計利潤12萬元，2015年累計利潤總額33萬元減除可彌補的以前年度虧損8萬元，實際利潤累計金額為25萬元，在2016年度1月份預繳2015年四季度企業(yè)所得稅時： ?。?）2015年1～9月份應(yīng)納所得稅額： 25（萬）×9/12×20%＝18.75（萬）×20%＝3.75萬元 ?。?）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額： 25（萬）×3/12×50%×20%＝0.625萬元 ?。?）2015年度全年應(yīng)納所得稅額： 3.75（萬）+0.625（萬）＝4.375萬元 ?。?）預繳2015年四季度企業(yè)所得稅 將全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.375萬元減除“實際已預繳的所得稅額”，即為“本季實際應(yīng)補（退）所得稅額”。 例示3：某小型微利企業(yè)2015年4月份開業(yè)，4～12月應(yīng)納稅所得額為27萬元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為27萬元，而非將27萬元按9個月再折算出12個月的應(yīng)納稅所得額36萬元。其2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，2015年度經(jīng)營月份數(shù)為9個月，2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.5萬元，具體計算如下： ?。?）2015年4～9月份應(yīng)納所得稅額： 27（萬）×6/9×20%＝18（萬）×20%＝3.6萬元 ?。?）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額：
稅屋網(wǎng)（www.shui5.cn）:傳遞財稅政策法規(guī)！ 27（萬）×3/9×50%×20%＝9萬×50%×20%＝0.9萬元 （3）2015年度全年應(yīng)納所得稅額： 3.6（萬）+0.9（萬）＝4.5萬元 例示4：某企業(yè)2015年11月開業(yè)，11月至12月份的應(yīng)納稅所得額為28萬元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為28萬元，2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)和2015年度經(jīng)營月份數(shù)均為2個月，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為2.8萬元，具體計算如下： 28（萬）×2/2×50%×20%＝2.8萬元 通過以上幾個案例的計算，基本可以掌握財稅〔2015〕99號文件及財稅〔2015〕34號文件對于“小小微企業(yè)”應(yīng)繳所得稅計算的銜接，特別是兩個文件規(guī)定的優(yōu)惠政策的運用。而實施財稅〔2015〕99號文件規(guī)定最新優(yōu)惠政策，關(guān)鍵有兩點： 一是，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算其2015年10月至12月間的所得。 二是，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度，不要再把不足十二個月的應(yīng)納稅所得額按實際經(jīng)營月份去折算出十二個月的應(yīng)納稅所得額。 三是，一個企業(yè)能否享受減低稅率和減半征稅的“小小微企業(yè)”優(yōu)惠，其應(yīng)納稅所得額指標是其年度全部應(yīng)納稅所得額，而非以減除2015年10月至12月的所得后的余額，再作為年應(yīng)納稅所得額來判斷其他月份是否超過20萬元。也就是說，2015年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元但不低于20萬元的，全年可享受減低稅率（減按20%稅率）的優(yōu)惠，但只有10月至12月的所得可以享受減半征稅（所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額）的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。 說明事項：由于最新政策的調(diào)整，在2016年1月份如何填報2015年四季度的《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》，需等待國家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)填報說明的補充文件，對國家稅務(wù)總局2015年第31號公告的填報規(guī)定進行修改后，再據(jù)此填報。 但筆者可以肯定的是，填報說明對于利潤額超過30萬元的預繳申報，將改為“預繳時累計實際利潤額超過30萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅”，而絕非簡單模仿2015年第31號公告“應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預繳企業(yè)所得稅”的填報說明。 案例解讀——小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀（2015年10月1日起） （陳志堅） |
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