2019，新個(gè)稅法、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除等一系列國(guó)家法規(guī)政策出臺(tái)，看看這些你必須懂的事。
作者：任康磊 來(lái)源：任康磊
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需要按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=
其中，員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為該員工在本企業(yè)截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額，扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍和條件參考《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）。
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算公式如下：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=
舉例
2019年1月8日，某企業(yè)應(yīng)向員工張三支付工資薪金13500元，張三該月除由任職企業(yè)扣繳“三險(xiǎn)一金”的2560元外，還通過(guò)企業(yè)繳付個(gè)人承擔(dān)的企業(yè)年金540元，自行支付商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元。
張三已于2018年9月支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期（2018年9月至2019年1月）學(xué)費(fèi)7000元，大兒子正在上小學(xué)，現(xiàn)與妻子約定由張三按100%扣除子女教育專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。
張三本人是在讀在職MBA研究生。
張三去年使用商業(yè)銀行個(gè)人住房貸款（或住房公積金貸款）購(gòu)買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1300元，已與妻子約定由張三進(jìn)行住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。
因張三所購(gòu)住房距離孩子上學(xué)的學(xué)校較遠(yuǎn)，所以張三以每月租金2200元在（本市）孩子學(xué)校附近租住了一套房屋（位于省會(huì)城市）。
張三的父母均已滿60歲（每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金），張三與姐姐和弟弟簽訂書(shū)面分?jǐn)倕f(xié)議，約定由王先生分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。
張三在2019年1月份個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額如下。
1.基本扣除費(fèi)用5000元；
2.專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）2560元；
3.專項(xiàng)附加扣除合計(jì)4200元，其中包括：
（1）子女教育專項(xiàng)附加扣除：2000元（女兒和兒子各1000元）；
（2）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除：400元；
（3）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除：1000元；（注：張三雖然在本市的工作單位附近租住了一套房屋，但因其在本市已購(gòu)有住房，不屬于在主要工作城市沒(méi)有住房的情形，不允許再扣除住房租金專項(xiàng)附加扣除。）
（4）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。
4.依法確定的其他扣除740元，其中包括：
（1）企業(yè)年金540元。
（2）支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)200元。
張三1月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=13500—5000—2560—4200—740=1000元。
查找個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，適用3%的稅率。
該企業(yè)在1月份預(yù)扣張三的個(gè)人所得稅=1000×3%=30元。
該企業(yè)應(yīng)在2月份申報(bào)預(yù)繳張三的個(gè)人所得稅為30元。
假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育（或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育），在2019年1月份取得了相關(guān)證書(shū)，則可再扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除3600元。
張三 1月份的應(yīng)納稅所得額=1000—3600=—2600元。
張三當(dāng)月無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。尚未扣除的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2600元可結(jié)轉(zhuǎn)本年度的下月繼續(xù)扣除，但不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
假如在2019年2月2日，該企業(yè)應(yīng)支付張三的工資為13500元，同時(shí)發(fā)放春季過(guò)節(jié)福利費(fèi)4500元，合計(jì)18000元。該企業(yè)當(dāng)月扣繳張三的“三險(xiǎn)一金”，張三繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)等金額均與1月份相同，張三可享受的各類專項(xiàng)附加扣除信息也沒(méi)有變化。
此時(shí)，張三2月份應(yīng)累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（13500+18000）—5000×2—2560×2—4200×2—740×2=6500元。
查找個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，適用3%的稅率。
該企業(yè)在2月份累計(jì)預(yù)扣張三的個(gè)人所得稅=6500×3%=195元。
該企業(yè)在2月份實(shí)際應(yīng)預(yù)扣張三的個(gè)人所得稅=195—30=165元。
該企業(yè)應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳張三個(gè)人所得稅165元。
企業(yè)每月支付工資、薪金時(shí)預(yù)扣的個(gè)人所得稅，依法應(yīng)當(dāng)在次月的法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)解繳。
假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育（或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育），在2019年1月份取得了相關(guān)證書(shū)。張三2月份還有因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在1月份尚未扣除完的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2600元。
張三2019年2月份累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=6500—2600=3900元。
查找個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，適用3%的稅率。
該企業(yè)在2月份累計(jì)預(yù)扣張三的個(gè)人所得稅=3900×3%=117元。
該企業(yè)在2月份實(shí)際應(yīng)預(yù)扣張三的個(gè)人所得稅=117—0=117元。
該企業(yè)應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳張三個(gè)人所得稅117元。
假如張三在2019年度綜合所得情況如下：
張三2019年的累計(jì)專項(xiàng)扣除合計(jì)31600元，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除合計(jì)24000元。
張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=158000+48000+17248+72000—60000—31600—24000=179648元。
根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用），適用20%的稅率。
張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅額=179648×20%—16920（速算扣除數(shù)）=19009.6元。
張三2019年度預(yù)繳稅款合計(jì)=1720+12400+3449.6+14400=31969.6元。
張三2019年度預(yù)繳稅款＞張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅額。
張三2019年度應(yīng)退稅額=31969.6—19009.6=12960元。
如何計(jì)算年終獎(jiǎng)呢？
為確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），對(duì)納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎(jiǎng)金全額除以12個(gè)月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率。
綜合所得月度稅率表如下：
對(duì)部分中低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。同時(shí)，如單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。
因此，《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）專門規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，可以自行選擇計(jì)稅方式。
納稅人可以自行判斷是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅。企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，也要注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。
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