新修訂的《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，從2019年1月份開始，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。那么，什么是預(yù)扣預(yù)繳呢？怎么計算呢？
01
預(yù)扣預(yù)繳與代扣代繳
“代扣代繳”是指某一項收入在代扣代繳完稅后，就已經(jīng)是稅后收入了，未來無需補稅，比如現(xiàn)在的工資薪金、勞務(wù)報酬等；
而2019年1月起，工資薪金、特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬和稿酬合起來稱為綜合所得，而綜合所得是需要按年匯算清繳的，因此即使工資薪金平時單位履行扣繳義務(wù)后，其依然不是完全意義上的稅后收入，因此用“預(yù)扣預(yù)繳”更加準(zhǔn)確。
02
累計預(yù)扣法的來源
1.此次稅法修訂，最大變化之一，是對綜合所得實行按年計稅。
2.盡量減少納稅人辦理年終匯算清繳的人數(shù)，特別是：只有一處工資薪金且在單位辦理專項附加扣除納稅人，應(yīng)該盡量讓這些個人無須辦理年度自行匯繳補退稅。
3.稅務(wù)機關(guān)將通過提供扣繳軟件，由單位錄入當(dāng)月收入、扣除等金額后，自動計算出每一個納稅人自年初起累計至當(dāng)期的應(yīng)納稅款，扣減已納稅款后，計算出每一個納稅人當(dāng)期應(yīng)納的稅款。
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累計預(yù)扣法定義
累計預(yù)扣法是指，扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。
對照綜合所得稅率表，計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
04
什么是累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳
例1：2019年1月份實發(fā)李小姐工資15000元，當(dāng)月專項扣除為2000元，專項附加扣除合計為3000元。
則2019年2月申報個人所得稅時：應(yīng)納稅所得額=15000-5000-2000-3000=5000元，對應(yīng)稅率為3%，應(yīng)納個人所得稅為5000*3%=150元；
例2：2019年2月實發(fā)李小姐工資16000元，當(dāng)月專項扣除為2100元，專項附加扣除合計為3050元，則2019年3月申報個人所得稅時：
1-2月累計應(yīng)納稅所得額=(15000+16000)-(5000*2)-(2000+2100)-(3000+3050)=10850元，對應(yīng)稅率為3%，1-2月累計應(yīng)納個人所得稅為10850*3%=325.50元，1月份已納個人所得稅為150元，則2月份應(yīng)納個人所得稅為325.50-150=175.50元。
因此，2019年3月份第二次申報時，以2019年1月份及2月份實際發(fā)放工資薪金總和減除基本減除費用5000元/月*2個月、1、2月份專項扣除、專項附加扣除以及其他允許扣除的項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照《工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅率表》計算累計應(yīng)預(yù)繳個人所得稅額。
例3：若李小姐3月份因個人原因請假導(dǎo)致工資只有2000元，扣除5000元、當(dāng)月專項扣除為2000元，專項附加扣除為3000元。
2019年4月份第三次申報個人所得稅時：1-3月累計應(yīng)納稅所得額=(15000+16000+2000)-(5000*3)-(2000+2100+2000)-(3000+3050+3000)=2850元，對應(yīng)稅率為3%，1-3月累計應(yīng)納個人所得稅為2850*3%=85.50元，1-2月已納個人所得稅為325.50元，則截止至稅款所屬期3月份，李小姐多繳個人所得稅240元，此時暫不辦理退稅，在次年3月至6月的匯算清繳期辦理退稅。
05
累計預(yù)扣法具體計算公式
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。
其中：累計基本減除費用，按照5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計算。
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累計預(yù)扣法思路
個體工商戶/合伙企業(yè)的個人合伙人算預(yù)繳個稅的思路、企業(yè)所得稅預(yù)繳思路
第一步：先把截止當(dāng)月所有工資，相當(dāng)于“年”算個稅
第二步：減去截止到上月已累計繳納稅額
第三步：就是當(dāng)月需要“繳”個稅
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累計預(yù)扣法思路案例
【例】2019年1-6月，員工每個月工資18000元，三險一金每月扣除3200元，累計基本減除費用（按照5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計算），不考慮其他情況，子女教育費、贍養(yǎng)老等專項附加扣除每月2500元，則：
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累計預(yù)扣法好處
提醒：如果按照每一個月算個稅（適用換算后的月稅率表）：
每一個月應(yīng)納個稅=（18000-5000-3200-2500）×10%-210=520元
六個月總共應(yīng)納個稅=6×520=3120元，和按年計算的1860元相差1260元，則會出現(xiàn)“只有一處工資薪金且在單位辦理專項附加扣除納稅人”要在年終辦理匯算清繳，增加征納雙方的納稅成本。
采取累積預(yù)扣的方式是使預(yù)扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款，最大限度地減少退補稅的情況發(fā)生，從而減輕征納雙方的納稅成本。
在員工愿意將專項附加扣除相關(guān)信息提供給單位，單位按月預(yù)扣預(yù)繳后，由于平時已經(jīng)履行完了所有納稅義務(wù)，在沒有其他綜合所得，如勞務(wù)費、特許權(quán)使用費、稿酬所得時，由于綜合所得等于全年工資薪金所得，并且不存在補稅退稅時，可以不參與匯算清繳。
當(dāng)然，中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）第三十三條另有規(guī)定的除外。
實務(wù)中，有許多員工出于種種原因，無法或者不愿意把專項附加扣除相關(guān)信息提供給單位，此時，單位平時在發(fā)放工資薪金時，不進行專項附加扣除，而員工作為納稅人，應(yīng)該將專項扣除信息提供給稅務(wù)局，并在次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳，申請退稅。
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