據(jù)稅務機關人員介紹，他們在檢查中發(fā)現(xiàn)，由于稅前扣除的費用國家有嚴格限定，部分企業(yè)在沒有相關費用可以扣除的情況下，就打起了“差旅費”的主意。最為突出的是把營銷人員的這項費用擴大，盡量讓營銷人員外出時多找車票，虛增出差日期，發(fā)放自定標準的出差補助，并把出差補助列支在差旅費內(nèi)，加大所得稅稅前扣除金額，減少企業(yè)所得稅支出。另外，有的還把工資一部分轉(zhuǎn)成差旅費補助，以達到讓員工少繳個人所得稅的目的。
對此，專家指出，在差旅費的稅務問題上，企業(yè)應關注企業(yè)所得稅和個人所得稅方面的相關規(guī)定，按稅法規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)所得稅相關規(guī)定
差旅費稅前扣除要有合法憑證
據(jù)介紹，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條同時明確：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。差旅費作為企業(yè)日常經(jīng)營過程中的一項正常支出，也被允許在稅前扣除。
而根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。這些邏輯關系混亂，真實性不能保證的車票，不能作為差旅費在稅前扣除。
此外，公司直接發(fā)放給員工的出差補助，本身沒有以發(fā)票報賬，不能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，不能作為差旅費處理。企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規(guī)定，將此種出差補助作為工資薪金支出，按照工資薪金的扣除標準進行計算，超過限額的應作納稅調(diào)整，而不能在差旅費中直接列支。
差旅費報銷額度可參照國家機關單位標準
據(jù)專家介紹，目前，差旅費報銷額度限制沒有全國統(tǒng)一的標準，各地財稅機關對此也執(zhí)行不一，但基本的規(guī)定都是可參照執(zhí)行國家機關、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準執(zhí)行。按照財政部關于印發(fā)《中央國家機關和事業(yè)單位差旅費管理辦法》的通知（財行[2006]313號）的規(guī)定，2007年1月1日起，副部長級人員差旅費為每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標準以下憑據(jù)報銷。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元，公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。
個人所得稅相關規(guī)定
根據(jù)相關規(guī)定，對企業(yè)在規(guī)定標準內(nèi)實報實銷的交通費和住宿費不征收個人所得稅。而對于伙食補助費和公雜費等出差補助，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)的規(guī)定：對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。其中，獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費和差旅費津貼、誤餐補助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。
新的《個人所得稅法》出臺后，該文件總局沒有明確廢止?！?a target="_blank">財政部 國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅[2005]183號第二條規(guī)定：“工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應一律照章征稅。”該文件所說的“津貼、補貼”不包括差旅費津貼。而且國稅發(fā)[1994]089號已規(guī)定了“差旅費津貼”不屬于征稅項目，所以對差旅費津貼仍不征個人所得稅。
對于誤餐補助要區(qū)分情況確定征免，《財政部 國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）文件對國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助進行解釋：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并人當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
針對上述規(guī)定，中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家提醒企業(yè)在差旅費的處理上要注意以下幾點：
1、交通費的報銷上，企業(yè)可依各級別不同，確定乘飛機還是坐火車？是臥鋪還是硬座？也可以開車前往。不過無論是如何出差，都要相關《票據(jù)》證明。比如，如果是開車前往的，肯定要有過路費然油費票據(jù)證明。然后按出差的往返日期確定補助天數(shù)。
2、住宿費的報銷上，出差的住宿費同樣可以確定不同級別不同標準實行正常報銷，按住宿天數(shù)補助伙食費。對于是否可以將住宿費進行承包？稅法及相關文件沒有規(guī)定。但企業(yè)可以財務兩個措施來處理，一是包費用。例如：這個人每天80元宿費標準，如果住的是40元的，結(jié)余歸己，那么多出的40元就要并入工資薪金，計算繳納個人所得稅。二是按標準包死，無論是否住宿，都按80元一天計算。那么，出差人員要拿來合規(guī)的發(fā)票才能入賬。如果沒有發(fā)票，稅務機關是不會同意用“白條子”列支的。這80元就必須作為該員工的工資薪金所得繳納個人所得稅。
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