3月24日召開的部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。為落實(shí)《政府工作報(bào)告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會(huì)議決定：

1. 今年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。

2. 改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

原制度如下：

在2008年12月10日稅務(wù)總局發(fā)布實(shí)施《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》中第七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第十二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局又于2017年5月發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，其中明確指出：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部〔2018〕99號(hào)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用）稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題通知如下：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

本次新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策出臺(tái)，將原有加計(jì)扣除比例從75%提高至100%，更加利好于制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入，同時(shí)允許企業(yè)在所得稅當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可自主扣除，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，讓我們做一筆新政策試算：同一家企業(yè)（適用所得稅稅率25%），截至9月末研發(fā)投入100萬未形成無形資產(chǎn)全部為研發(fā)費(fèi)用化支出，新政策對(duì)比原政策第三季度所得稅預(yù)繳金額將減少25萬，減少當(dāng)期資金占用25萬元，次年年度匯算清繳所得稅對(duì)比原政策最終減少企業(yè)100萬*（100%-75%）*25%=6.25萬的所得稅支出。

本次會(huì)議并未對(duì)“形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”的175%的比例進(jìn)行調(diào)整，目前只是針對(duì)未形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用化研發(fā)投入加計(jì)比例進(jìn)行了調(diào)整，可以看出國(guó)家對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)等創(chuàng)新的支持，新項(xiàng)目的從前期調(diào)研到立項(xiàng)到開發(fā)再到測(cè)試最終到形成產(chǎn)品，其中面臨很多困難。尤其是未知領(lǐng)域以及前沿領(lǐng)域的創(chuàng)新需要更多的前期準(zhǔn)備，項(xiàng)目立項(xiàng)之后也有一定研發(fā)失敗可能，項(xiàng)目成功轉(zhuǎn)成無形資產(chǎn)后一般也需要后續(xù)研發(fā)優(yōu)化，所以說本次針對(duì)于費(fèi)用化支出比例的調(diào)整也可以看出政策對(duì)于創(chuàng)新的支持。

對(duì)比原政策“在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)”，可以說是國(guó)家利用稅收政策給企業(yè)釋放紅利，國(guó)家（如研發(fā)加計(jì)扣除比例不變）整體的稅收收入未改變的前提下減少了當(dāng)年的所得稅預(yù)收。企業(yè)方面，如在次年5月完成匯算清繳那么對(duì)比在當(dāng)年三季度所得稅10月份的預(yù)繳期，會(huì)減少6個(gè)月相應(yīng)預(yù)繳所得稅資金占用，從而增加了企業(yè)現(xiàn)金流，企業(yè)再去加大投入擴(kuò)大產(chǎn)能，促進(jìn)市場(chǎng)整體向上，最終達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。