第一節(jié) 納稅審查的基本方法
一、順查法和逆查法
二、詳查法和抽查法
三、核對(duì)法和查詢法
四、比較分析法和控制計(jì)算法
注意比較分析法和控制計(jì)算法的區(qū)別：
1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，找出存在問題的一種審查方法。
2.控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。
第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容
一、代理納稅審查的基本內(nèi)容
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查
審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況，同時(shí)，通過對(duì)各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的審查
1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析
若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫(kù)存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。
2.對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析
固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確。
對(duì)“在建工程”項(xiàng)目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算，各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí)，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出混淆情況等。
注意企業(yè)有無將不屬于開辦費(fèi)支出的由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等記入“遞延資產(chǎn)”賬戶（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶）的情況，并審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出核算是否準(zhǔn)確，攤銷期限的確定是否合理，各期攤銷額計(jì)算是否正確。
?。ǘp益表（提示：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“利潤(rùn)表”）的審查
1.銷售收入的審查
如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶）核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計(jì)銷售收入的情況。
3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查
由于銷售收入與營(yíng)業(yè)稅金有密切的聯(lián)系，兩者成正比例地增減。
其他業(yè)務(wù)支出（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶）是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氲默F(xiàn)象。
7.營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的審查與分析
對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)注意企業(yè)有無將應(yīng)列入銷售收入的款項(xiàng)或收益直接記作營(yíng)業(yè)外收入，漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額。
三、會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析
?。ㄒ唬┬驎r(shí)賬的審查與分析
?。ǘ┛偡诸愘~的審查與分析
企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。
?。ㄈ┟骷?xì)分類賬的審查與分析
2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問題。
4.審查賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的。
5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確，有無將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。
四、會(huì)計(jì)憑證的審查與分析
?。ㄒ唬┰紤{證的審查
2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤。注意資本性支出與收益性支出等，有無因此而影響當(dāng)期或后期計(jì)稅所得額的情況。
3.審查有無白條入賬的情況。要注意有無白條作支出憑證的情況。
?。ǘ┯涃~憑證的審查
1.審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。
2.審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
3.記賬憑證的會(huì)計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。
五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容
賬務(wù)調(diào)整的基本方法
一、賬務(wù)調(diào)整的作用
二、賬務(wù)調(diào)整的原則
1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。
2.反應(yīng)錯(cuò)賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路。
3.盡量做到從簡(jiǎn)適宜。
三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，注冊(cè)稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。
（一）紅字沖銷法
適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)了及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
（二）補(bǔ)充登記法
通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。
（三）結(jié)合賬務(wù)調(diào)整法
當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度記賬后或跨年調(diào)賬時(shí)，如果涉及損益類賬戶時(shí)必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。
錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤(rùn)的，則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。
[例10-3]某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。
借：管理費(fèi)用 6000
貸：原材料 6000
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
借：管理費(fèi)用 6000
貸：本年利潤(rùn) 6000
四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍
?。ㄒ唬?duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
?。ǘ?duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
?。?）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。
?。?）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對(duì)某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
?、俳瑁侯A(yù)提費(fèi)用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
?、谘a(bǔ)所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
?、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 13400
提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，對(duì)于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益中。
2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項(xiàng)。
如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫(kù)存商品 40000
如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)” 40000
?。ㄈ┎荒苤苯影磳彶槌龅腻e(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法
計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。分?jǐn)偮实挠?jì)算公式如下：
[例10-8]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮剩?/p>
第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元）
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100（元）
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
本年利潤(rùn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當(dāng)年
?。?）賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
?。?）賬未錯(cuò)，會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計(jì)稅，不調(diào)賬。
2.跨年
?。?）非損益類賬戶賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）損益類賬戶賬錯(cuò)了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
?。?）上年非損益類賬錯(cuò)了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
（4）錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟髻~戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。
?。?）賬未錯(cuò)，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。
例題：上年?duì)I業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設(shè)所得稅稅率為33%。
應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 1.65萬（5萬×33%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1.65萬
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1.65萬
貸：以前年度損益調(diào)整 1.65萬
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