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大家好。今天要說(shuō)的是金融資產(chǎn)這里相對(duì)難處理的一個(gè)問(wèn)題，持有至到期投資。昨天我特意頓了一天，給你們緩一緩，現(xiàn)在到了繼續(xù)的時(shí)候了。今天不太想瞎聊了，因?yàn)樾那?不好，所以直接進(jìn)正題了。

首先了解一下持有至到期投資的定義，到底什么屬于持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。這跟我們前面說(shuō)的交易性金融資產(chǎn)是有明顯的區(qū)別的。還記得不，交易性金融資產(chǎn)一般都是短期的行為，為了賺取差價(jià)。

關(guān)于持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理思路，還是老規(guī)矩。

1. 初始計(jì)量：（1）按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 （2）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

2. 后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

3. 處置：處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

這里再一次提到了攤余成本。我剛學(xué)的時(shí)候一直覺(jué)得攤余成本是個(gè)非常惡心的東西，現(xiàn)在我要繼續(xù)惡心你們。如果要搞懂持有至到期投資，攤余成本是一個(gè)繞不過(guò)去的坎。先看一下官方定義：

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

我知道，對(duì)很多人來(lái)說(shuō)，字都認(rèn)識(shí)，組合在一起就不知道說(shuō)的是個(gè)啥。沒(méi)事，繼續(xù)往下看，別掀桌。

期末攤余成本=期初攤余成本 本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，這個(gè)公式必須掌握，那怎么理解這里面的加加減減呢？

首先，本期計(jì)提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率，而本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本，就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。

債券有票面利率和實(shí)際利率，本期計(jì)提的利息采用實(shí)際利率計(jì)算，這是需要用加法的部分；票面金額和票面利率，是直接收回的部分，需要做減法。干說(shuō)有點(diǎn)難理解，看個(gè)例題

2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。求：該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值？

這是我在中華會(huì)計(jì)網(wǎng)的論壇找到的一道例題，可以說(shuō)是非常的切合解釋了。

持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本 期初攤余成本×實(shí)際利率-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98 10)×(1 4%)-2 000×5%=2 072.54(萬(wàn)元);2011年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1 4%)- 2 000×5%=2 055.44(萬(wàn)元)。2011年12月31日的期初攤余成本就是2010年12月31日的期末攤余成本。加上按實(shí)際利率4%計(jì)算的利息，再減去按票面利率5%收回的利息，即為其期末攤余成本。

我自我感覺(jué)描述的是十分清楚了，也不曉得你們咂摸清楚沒(méi)有。反正我要接著說(shuō)持有至到期投資了。

20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：

設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：

59×(1 r)-1 59×(1 r)-2 59×(1 r)-3 59×(1 r)-4 (59 1 250)×(1 r)-5=1 000(元)

利用插值法，可算出r=10%，由此有下表

* 數(shù)字四舍五入取整;

* * 數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

借：持有至到期投資——成本 1 250

貸：銀行存款 　　　　　 1 000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 250

(2)20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 41

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 l00

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59

(3)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 45

貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　 104

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　　　 59

(4)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59

持有至到期投資——利息調(diào)整　　 　 50

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 109

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

(5)20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 59

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 55

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　 114

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59

(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 59

持有至到期投資——利息調(diào)整　 (250-41-45-50-55)59

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 59

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

借：銀行存款等　　　　　　　　　　　 1 250

貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250