一、涉及國稅稅（費）種和主要稅收優(yōu)惠
（一）增值稅
（二）消費稅
（三）企業(yè)所得稅（個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需核定企業(yè)所得稅稅種）
（四）文化事業(yè)建設(shè)費
二、主要涉稅業(yè)務(wù)事項
（一）開業(yè)
（二）經(jīng)營期間
（三）結(jié)業(yè)
三、涉稅優(yōu)惠案例說明

一、涉及國稅稅（費）種和主要稅收優(yōu)惠

（一）增值稅

經(jīng)營范圍中涉及在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。

自2012年11月起，至2014年8月為止，在中華人民共和國境內(nèi)提供的以下服務(wù)已分步納入營業(yè)稅改征增值稅試點：交通運輸業(yè)，郵政業(yè)，電信服務(wù)業(yè)以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告（2014年第57號）規(guī)定，自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。

《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)事項的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2014年第15號）明確：我市增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限為一個季度。以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人（含個體工商戶及臨時稅務(wù)登記中的個人，下同），季度銷售額不超過6萬元（含本數(shù)，下同）的暫免征收增值稅。季度銷售額6萬元至9萬元的，自2014年10月1日至2015年12月31日，暫免征收增值稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)規(guī)定，為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展，推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。

增值稅小規(guī)模納稅人在季度中被認定為增值稅一般納稅人的，在季度內(nèi)一般納稅人資格生效前月份仍為小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元的，暫免征收增值稅。

（二）消費稅

經(jīng)營范圍中涉及在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口及銷售下列消費品：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成品油、摩托車（氣缸容量250毫升（含）以上、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、本制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等產(chǎn)品。

（三）企業(yè)所得稅（個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需核定企業(yè)所得稅稅種）

1、小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、小型微利企業(yè)的判定標準：

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

年度應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標，按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

從2014年度起，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（四）文化事業(yè)建設(shè)費

提供應(yīng)稅服務(wù)未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

二、主要涉稅業(yè)務(wù)事項

★開業(yè)期間涉稅業(yè)務(wù)包括：設(shè)立登記；

★經(jīng)營期間主要涉稅業(yè)務(wù)包括：變更登記、代開發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票開具、申報繳稅稅收優(yōu)惠備案、一般納稅人資格認定、停業(yè)復(fù)業(yè)登記；

★結(jié)業(yè)期間涉稅業(yè)務(wù)包括：注銷稅務(wù)登記。

（一）開業(yè)

1、設(shè)立登記

2015年7月1日起深圳市實行“一照一碼”，新設(shè)立納稅人（含企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社和個體工商戶）領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。新設(shè)立納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的同時，可領(lǐng)取《新設(shè)立納稅人申報納稅須知》獲悉納稅人識別號和登錄深圳國稅網(wǎng)上辦稅大廳的初始密碼，辦理相關(guān)涉稅事項。（注：2015年7月1日后新設(shè)立“一照一碼”納稅人使用統(tǒng)一社會信用代碼第3位至第17位的15位號碼作為納稅人識別號，對于2015年7月份已設(shè)立的“一照一碼”納稅人，可通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳或者前往全市國、地稅任一辦稅服務(wù)廳重新打印領(lǐng)取《新設(shè)立納稅人申報納稅須知》；2015年6月30日前成立因變更領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照納稅人，仍沿用原納稅人識別號。2015年10月1日后新成立的領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的納稅人，使用統(tǒng)一社會信用代碼作為納稅人識別號。）

其他未領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的單位仍需到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

2、稅種

在國稅征管范圍內(nèi)涉及的主要稅種有：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。

★對應(yīng)的經(jīng)營范圍主要包括：技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等。

（二）經(jīng)營期間

1、變更登記

（1）“一照一碼”納稅人信息變更

領(lǐng)取了“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的納稅人（包括新設(shè)立領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照和因變更換發(fā)“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的情況），其營業(yè)執(zhí)照照面信息發(fā)生變更的，向工商機關(guān)辦理變更登記，無需向稅務(wù)機關(guān)申請變更。非營業(yè)執(zhí)照照面信息發(fā)生變更的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理變更。

（2）非“一照一碼”納稅人信息變更

未領(lǐng)取一照一碼營業(yè)執(zhí)照的納稅人，其稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。

2、發(fā)票事項

（1）發(fā)票使用

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定，2015年1月1日起新辦（以稅務(wù)登記時間為準）的小規(guī)模納稅人，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票；從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務(wù)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務(wù)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)事項的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2014年第15號）規(guī)定，銷售免征增值稅的應(yīng)稅貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定和提供適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額無論是否超過9萬元，其銷售的按項目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，均不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開免稅普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。

增值稅小規(guī)模納稅人銷售的按項目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以按規(guī)定申請放棄免稅。放棄免稅后，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但36個月內(nèi)不得再申請免稅。

增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過9萬元并且非按項目免稅的業(yè)務(wù)可以按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

★企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時免收發(fā)票工本費，銜頭發(fā)票印制費用由申請印制企業(yè)和印刷企業(yè)結(jié)算。

★小規(guī)模納稅人（自然人除外）可向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

（2）開票系統(tǒng)使用

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定，2015年1月1日起新辦的小規(guī)模納稅人和新認定的增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對外開具發(fā)票（除通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外）應(yīng)當使用專用設(shè)備開具。專用設(shè)備包括金稅盤和稅控盤，兩者均可開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，納稅人自愿選擇使用金稅盤或稅控盤。

★專用設(shè)備須從防偽稅控開票系統(tǒng)服務(wù)單位購買。

★不達增值稅起征點的小規(guī)模納稅人，目前暫不納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍。

3、申報繳稅事項

小微、小型微利企業(yè)應(yīng)按期申報繳稅。目前可采用的申報方式有：直接上門申報、網(wǎng)上申報。

★小微、小型微利企業(yè)中的小規(guī)模納稅人應(yīng)于各季度終了后15日內(nèi)（逢節(jié)假日順延）辦理增值稅、消費稅申報。

★小微、小型微利企業(yè)應(yīng)于季度終了之日起15日內(nèi)（逢節(jié)假日順延）申報預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；于年度終了之日起5個月內(nèi)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

4、一般納稅人資格登記

年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格登記；年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，如能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格登記。

申請登記資料請參考深圳市國稅局網(wǎng)站首頁辦稅服務(wù)-辦稅指南-認定管理-增值稅一般納稅人資格登記。

按現(xiàn)行規(guī)定，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為50萬元，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為80萬元、營改增服務(wù)業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為500萬元。

5、稅收優(yōu)惠事項

（1）增值稅

季度銷售額不超過9萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策不需要申請或辦理備案手續(xù)，季度申報增值稅時，企業(yè)在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”、第15欄“小微企業(yè)免稅額”填列反映，個體工商戶在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第8欄“未達起征點銷售額”、第16欄“未達起點免稅額”填列反映。

（2）企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，采取“以報代備”的方式，凡符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應(yīng)如實填寫申報表 “從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”等欄目。年度匯算清繳后，主管稅務(wù)機關(guān)將核實企業(yè)是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件的，應(yīng)按照規(guī)定補繳稅款。

（三）結(jié)業(yè)

注銷稅務(wù)登記

小微、小型微利企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

小微、小型微利企業(yè)被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

三、涉稅優(yōu)惠案例說明

（一）增值稅：

例1：實行定期定額征收方式的小規(guī)模企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額為11600元/月，2014年第二季度發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）4月發(fā)生了貨物及勞務(wù)不含稅銷售額10000元（票面金額合計10300元），已自行開具通用機打發(fā)票；

（2）5月發(fā)生了貨物及勞務(wù)不含稅銷售額21600元（票面金額合計22248元），已自行開具通用機打發(fā)票；

（3）6月在稅務(wù)機關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額為3000元（票面金額合計3090元），代開發(fā)票預(yù)繳稅額為90元。

按開票銷售額與核定銷售額“孰高”申報的原則，所以，4月、6月份“銷售額”欄應(yīng)填寫11600元。2014年第二季度總銷售額為11600+21600+11600=44800元<60000元。由于6月份有代開發(fā)票的收入3000元，要按規(guī)定繳納稅款90元，所以該納稅人2014年第二季度“減免稅額”為11600*0.03+21600*0.03+（11600-3000）*0.03=1254元。

例2：小規(guī)模企業(yè)2014年第四季度（10月-12月）發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）10月發(fā)生貨物不含稅銷售額23000元，已自行開具通用機打發(fā)票；

（2）11月發(fā)生貨物不含稅銷售額30000元，在稅務(wù)機關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票，預(yù)繳增值稅款為900元。

（3）12月發(fā)生貨物銷售不含稅銷售額33000元，已自行開具通用機打發(fā)票。

第四季度合計銷售額為23000+30000+33000=86000元<90000元，11月代開專用發(fā)票需繳納稅款900元，因此2014年第四季度“減免稅額”為23000*0.03+33000*0.03=1680元。

（二）企業(yè)所得稅：

例1：某工業(yè)企業(yè)2014年公司從業(yè)人數(shù)為90人，資產(chǎn)總額為2000萬元，年度應(yīng)納稅所得額為10萬元，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，根據(jù)上述條件，2014年度，企業(yè)可以享受財稅〔2014〕34號文規(guī)定的小型微利企業(yè)減半征收的稅收優(yōu)惠，其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為：10×50%×20%=1萬元。

例2：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)2014年公司從業(yè)人數(shù)為70人，資產(chǎn)總額為900萬元，企業(yè)所得稅征收方式為按收入總額核定征收，當年度收入總額為150萬元，應(yīng)稅所得率為6%，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：150×6%=9萬元，據(jù)此，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文的規(guī)定，企業(yè)2014年度可以享受財稅〔2014〕34號文規(guī)定小型微利企業(yè)減半征收的稅收優(yōu)惠，其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：9×50%×20%=0.9萬元。

◆溫馨提示

小微、小型微利企業(yè)未按規(guī)定的期限辦理設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記及注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

小微、小型微利企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。

小微、小型微利企業(yè)應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處10000元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。