摘要：信息飛速發(fā)展的今天，很多銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息存在失真的問(wèn)題。銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真會(huì)導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，甚至造成經(jīng)濟(jì)重大損失。本文將深入分析了我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息失真的形式，探討了其原因，并提出一系列確保銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：銀行；會(huì)計(jì)信息失真；金融風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
一、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息失真的體現(xiàn)
1.1信貸資產(chǎn)信息不實(shí)
大部分的銀行為了掩蓋自己的信貸資產(chǎn)質(zhì)量低、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題，不按人民銀行《貸款通則》和信貸管理制度有關(guān)貸款四級(jí)或五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來(lái)準(zhǔn)確劃分信貸資產(chǎn)，沒有真實(shí)反映貸款占用形態(tài)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，亂用亂調(diào)貸款科目，甚至對(duì)借款單位采取以貸還本，以貸收息的方式，將客戶的不良貸款轉(zhuǎn)為正常貸款，以降低客戶不良貨款和逾期率的占用比例，提高收息率，達(dá)到完成任務(wù)的目的。
1.2負(fù)債業(yè)務(wù)信息不實(shí)
很多銀行在年終、季終、月終時(shí)會(huì)出先隨意更改存款報(bào)表、胡亂調(diào)動(dòng)存款科目、虛假上報(bào)存款等行為，這些行為會(huì)導(dǎo)致銀行的存款信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。一些銀行甚至將高息歸入儲(chǔ)蓄存款里，通過(guò)“發(fā)證券形式”科目計(jì)算，來(lái)逃避檢查，還有一些銀行通過(guò)財(cái)政性存款科目來(lái)核算“活期存款”，或轉(zhuǎn)系統(tǒng)內(nèi)核算，以達(dá)到逃避存款準(zhǔn)確金制度管理的目的。
1.3固定資產(chǎn)信息不實(shí)
目前很多的銀行在這個(gè)固定資產(chǎn)上的信息也反映不真實(shí)。很多的抵債資產(chǎn)都沒按規(guī)定的帳內(nèi)核算；或者是鉆“電子設(shè)備租債費(fèi)用”、固體資產(chǎn)融資“等科目空子，采取租代購(gòu)的形式，隨意擴(kuò)大自用固體資產(chǎn)在賬目外核算，導(dǎo)致很多的固體資產(chǎn)信息反映的不真實(shí)性。
1.4損益信息不實(shí)
目前很多銀行為了完成上級(jí)銀行下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，不按規(guī)定的時(shí)間正確計(jì)提應(yīng)收應(yīng)付息，采取多提應(yīng)收利息、少提應(yīng)付利息或當(dāng)年支出不入當(dāng)年賬的辦法，虛增利潤(rùn)；還有的銀行采取了中間業(yè)務(wù)收了賬，但是不入賬的形式、虛列支出、還有實(shí)盈的真實(shí)情況，為到達(dá)偷稅和滿足一些單位和個(gè)人的利益。
二、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息失真的原因
2.1領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)思想錯(cuò)誤
一些部門銀行領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想和個(gè)人行為上有誤差，一方面是部門銀行領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想和個(gè)人行為上產(chǎn)生錯(cuò)誤。為了追求個(gè)人的業(yè)績(jī)，謀取單位或是個(gè)人的私利，在私低下采取短期行為，沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)真正的考核，而是逃避稅收，虛列支出，據(jù)列支出，以公為私。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息工作上對(duì)信息考核的認(rèn)識(shí)不夠，存在的很多的信息上面的問(wèn)題。如：重統(tǒng)計(jì)信息、輕會(huì)計(jì)信息。銀行應(yīng)該全面核算會(huì)計(jì)信息，不僅是前臺(tái)，后臺(tái)都要核算會(huì)計(jì)信息，這就是思想上面的誤差。
2.2銀行考核體制不合理
現(xiàn)階段的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的只要目標(biāo)：實(shí)行企業(yè)商業(yè)化經(jīng)營(yíng)，企業(yè)化管理，給追求更高利潤(rùn)。因?yàn)槲覈?guó)商業(yè)銀行是從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下專業(yè)銀行轉(zhuǎn)型而來(lái)，因此會(huì)受到長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)體制等各方面因素影響，現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理模式中仍帶有經(jīng)濟(jì)的色彩，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃仍由上級(jí)行下達(dá)，都是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)地位，工資費(fèi)用也是有上級(jí)分配，商業(yè)銀行沒有自己的經(jīng)營(yíng)主權(quán)，也無(wú)法按照銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)范和經(jīng)營(yíng)原則來(lái)行事，導(dǎo)致商業(yè)銀行無(wú)法按時(shí)完成上級(jí)行的下達(dá)的任務(wù)而其得到的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分配也就無(wú)法滿足商業(yè)銀行正常運(yùn)行的需要。正是這種考核體制使得基層商業(yè)銀行不得不采取弄虛作假的手段來(lái)維持自身的運(yùn)轉(zhuǎn)。例如“不良貸款”方面，“不良貸款”的下降比率和控制余額都要經(jīng)過(guò)上級(jí)行敲定后再下達(dá)任務(wù)，它是強(qiáng)制性任務(wù)，每年基層銀行都需要在年終時(shí)向上級(jí)行上報(bào)限制條件內(nèi)的情況，而不得隨意超出范圍。事實(shí)上，因?yàn)椤安涣假J款”會(huì)受到很多因素的影響，所以基層銀行的年終“不良貸款”清收盤任務(wù)比較繁重，而基層銀行一般是通過(guò)新放貸款稀釋或者貸款展期來(lái)降低“不良貸款”比例。但若借助這些手段在年終時(shí)仍然無(wú)法完成上級(jí)行下達(dá)的指標(biāo)，基層銀行也只好隱瞞，如此長(zhǎng)年累月，到了一定時(shí)期就形成了大量的隱形不良貸款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年四大國(guó)有商業(yè)銀行一次性剝離出不良資產(chǎn)1.4億元，但仍有的行還沒有剝離完。這客觀上導(dǎo)致了不良資產(chǎn)信息反映不實(shí)。
2.3會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度不完善
現(xiàn)在基層銀行會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題只要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①控制功能不完善。綜合應(yīng)用系統(tǒng)中部分業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)隨意屏閉，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)不能真實(shí)反映；內(nèi)部控制管理制度建設(shè)落后，特別是住房、信用卡信貸方面的不健全，形成了內(nèi)部管理的盲點(diǎn)，控制環(huán)節(jié)匱乏制約性，有些部門和部門之間不能做到互相監(jiān)督，使得管控出現(xiàn)“空擋”。②控制制度沒有落實(shí)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度仍然沒有起到應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)制度沒有有效落實(shí)是使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象出現(xiàn)的最直接、最基本的原因。③會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的自律意識(shí)薄弱。監(jiān)督部門不但不及時(shí)監(jiān)督所在單位的會(huì)計(jì)事務(wù)，甚至還幫助領(lǐng)導(dǎo)欺上瞞下，助長(zhǎng)了商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。
2.4會(huì)計(jì)相關(guān)法律不夠完善
《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)人員工作行為的主要法律工具。但是《中國(guó)人民銀行法》以及《金融違法行為處罰辦法》等懲治金融違法的法律在懲治故意隱瞞真實(shí)信息、上報(bào)虛假信息的銀行會(huì)計(jì)違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任劃分等都不夠明確，使得出現(xiàn)上述問(wèn)題時(shí)，較少會(huì)去或者無(wú)從追究追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。所以在后期要將銀行工作人員上報(bào)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，不可以鉆孔子，要按國(guó)家的法律法規(guī)來(lái)嚴(yán)格實(shí)行，對(duì)找到責(zé)任人的證據(jù)，要嚴(yán)查重判，不可助長(zhǎng)會(huì)計(jì)信息的虛假行為的蔓延。
三、保障銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策
3.1重視支持銀行會(huì)計(jì)信息工作
首先，各家銀行領(lǐng)導(dǎo)要高度重視支持銀行會(huì)計(jì)信息工作，充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)信息工作重要性和信息失真的危害性，要把這項(xiàng)工作作為提高社會(huì)形象、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、加強(qiáng)信用建設(shè)的重要舉措來(lái)抓，提高銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的高度，真正把這項(xiàng)工作納入各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重要議事日程，正確處理好全局利益與局部利益、當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、個(gè)人利益與集體利益的關(guān)系，認(rèn)真研究并切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。當(dāng)會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性和可靠性時(shí)，即意味著會(huì)計(jì)信息失真。顧名思義，會(huì)計(jì)信息失真指的是會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所反映出來(lái)，而給相關(guān)使用者帶去虛假的信息情況，最終給決策者們在制定經(jīng)濟(jì)決策時(shí)帶去不良影響。由于在會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到形成的階段中，會(huì)因?yàn)橹饔^因素的存在而使其不能完全地代表銀行真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，所以，會(huì)計(jì)信息存在一定的范圍內(nèi)的偏差是正常的。所以，只要銀行在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)如果能夠遵守既定的行業(yè)規(guī)范，上報(bào)的會(huì)計(jì)信息的偏差也在規(guī)定的范圍以內(nèi)，其提供的會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)可靠的。但如果銀行沒有在既定的規(guī)范下上報(bào)會(huì)計(jì)信息，而是隨意更改相關(guān)內(nèi)容，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
樹立超強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，清楚會(huì)計(jì)信息對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力，避免支持、指使他人進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，并嚴(yán)厲的批判進(jìn)行造價(jià)行為的會(huì)計(jì)人員，從自身做起，以實(shí)際行為來(lái)維護(hù)銀行會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)，為保證會(huì)計(jì)信息發(fā)揮應(yīng)有的職能創(chuàng)造條件。
其次，要加強(qiáng)銀行的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)工作，提高銀行會(huì)計(jì)工作人員的道德水平。①開展會(huì)計(jì)和銀行相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)工作，提高銀行工作人員的法律意識(shí)；②開展銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、崗位操作規(guī)程、新業(yè)務(wù)知識(shí)及計(jì)算機(jī)操作等的培訓(xùn)工作，使銀行會(huì)計(jì)人員能夠一心一意地做好銀行會(huì)計(jì)工作。
3.2完善銀行管理考核機(jī)制
公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施；其次，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，使經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；第四，要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；第五，建立、健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益；第六，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。
因此，我國(guó)要盡快建立完善的銀行管理機(jī)制，將那些不守信用、缺乏職業(yè)操守出現(xiàn)謊報(bào)、瞞報(bào)、故意更改銀行會(huì)計(jì)信息的銀行和個(gè)人剔除出金融行業(yè)，徹底打消銀行從從業(yè)人員產(chǎn)生恣意妄為的想法。
3.3完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度
我國(guó)自改革開放以來(lái)，會(huì)計(jì)制度改革長(zhǎng)期以來(lái)處于停滯狀態(tài)，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，就不可避免地產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不實(shí)的問(wèn)題，而我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定無(wú)論從空間上還是從時(shí)間上都缺少一個(gè)權(quán)衡的過(guò)程。
現(xiàn)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)程度也在增加，為應(yīng)付這種情況，我國(guó)大小銀行已建立防范金融等閑的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，并根據(jù)自身需求，制定了一系列合理、高效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法。尤其是人民銀行立足自身發(fā)展需要制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。在會(huì)計(jì)制度制定之后，各大銀行將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在了事前和事中，并且在控制方向上作了調(diào)整，由單一控制轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗝婵刂?、?dòng)態(tài)控制，此外，針對(duì)各行核心部位和重要崗位以及內(nèi)部控制薄弱部分做出了重要控制。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，致使人們的觀念與整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了不同程度的改變，在改變中，難免會(huì)出現(xiàn)一些對(duì)銀行業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)損害的有害因素，完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制任務(wù)是銀行的必然任務(wù)，也是重點(diǎn)任務(wù)。首先，將會(huì)計(jì)授權(quán)管理制定進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。從銀行高層到最基層的柜臺(tái)人員，都必須制定相應(yīng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行使權(quán)限。同時(shí)，借助于綜合應(yīng)用系統(tǒng)，保證業(yè)務(wù)授權(quán)與實(shí)際業(yè)務(wù)操作的一致性，并落實(shí)到工作中的每一環(huán)節(jié)，杜絕越級(jí)越權(quán)行為；其次，從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的難點(diǎn)及要點(diǎn)出發(fā)，科學(xué)合理的進(jìn)行內(nèi)部工作紀(jì)律的制定，將工作中的禁止事項(xiàng)成文明確告知，讓警戒線刻畫在每一位工作人員的心中。此外，對(duì)于越級(jí)、違紀(jì)的工作人員進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處；再次，將不同崗位之間實(shí)行互相監(jiān)督的規(guī)定落實(shí)到工作中，將會(huì)計(jì)事項(xiàng)與內(nèi)部業(yè)務(wù)事項(xiàng)分離進(jìn)行，盡全力避免銀行內(nèi)部出現(xiàn)“三假”；最后，從大局出發(fā)，建立起全面的事前防范、事中處理、事后監(jiān)督的體系。每一個(gè)崗位、每一個(gè)級(jí)別都設(shè)有監(jiān)管部門，在進(jìn)行人才選拔時(shí)選用職業(yè)操守較高的工作人員。
3.4加強(qiáng)對(duì)銀行工作的執(zhí)法和監(jiān)督工作
對(duì)銀行的內(nèi)部管理進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)于銀行會(huì)計(jì)消息失真、虛假等情況進(jìn)行處理，從根本上保證會(huì)計(jì)質(zhì)量，對(duì)此，銀行可以結(jié)合自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需求，建立有效的審計(jì)鑒證制度，用以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作的監(jiān)督。首先，在銀行業(yè)務(wù)中采用會(huì)計(jì)委派制度。即被銀行委派的會(huì)計(jì)人員可以屬于行政上級(jí)，但是不能參與到該行的經(jīng)濟(jì)利益事項(xiàng)當(dāng)中，從而加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。其次，采用會(huì)計(jì)信息社會(huì)審計(jì)鑒證制度。即在年終，會(huì)計(jì)信息還未進(jìn)行對(duì)外公布前，請(qǐng)具有審計(jì)鑒證資格的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息鑒證后，才能對(duì)社會(huì)公布，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)。同時(shí)，還需對(duì)銀行內(nèi)外部的監(jiān)督、管理程度進(jìn)行加強(qiáng)。
在日后的時(shí)間里各家銀行要更加完善中央銀行及銀監(jiān)會(huì)對(duì)各金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管機(jī)制和金融執(zhí)法查處力度。
四、總結(jié)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越快，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)清晰度更講究。隨我國(guó)加入WTO，融入全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求更高，更清晰，更明了。由于會(huì)計(jì)本身也存在的局限性，公司制度缺陷及其現(xiàn)在社會(huì)上很多做假賬的會(huì)計(jì)信息成本等原因，會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)信息失真也不是什么新鮮話題，可以說(shuō)是當(dāng)今社會(huì)比較普遍的現(xiàn)象。因此，要加快扼制這會(huì)計(jì)信息失真萌發(fā)點(diǎn)，要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，從而減少會(huì)計(jì)虛假信息的蔓延，要嚴(yán)格完善公司治理結(jié)構(gòu)，各家銀行要制訂一些嚴(yán)格把關(guān)的制度來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。我相信在未來(lái)的時(shí)間里，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息在我們大家和各家銀行共同協(xié)助努力下一定會(huì)有突破。
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