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虛開(kāi)發(fā)票罪為2011年《刑法修正案（八）》新增設(shè)的罪名，規(guī)定于《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之一，是指虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之外的其他發(fā)票。增設(shè)該罪名系為了進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票的管理，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)普通發(fā)票的行為。本文將以虛開(kāi)發(fā)票罪為視角，旨在通過(guò)實(shí)證分析對(duì)涉稅刑事案件進(jìn)行多維度的探索分析。

法規(guī)指引

《中華人民共和國(guó)刑法》

第二百零五條之一：【虛開(kāi)發(fā)票罪】

虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 

     單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

虛開(kāi)發(fā)票罪實(shí)證分析

截止2020年4月2日，本所律師通過(guò)無(wú)訟案例平臺(tái)，以“案由：虛開(kāi)發(fā)票罪”為關(guān)鍵詞共計(jì)檢索案例2993件，本報(bào)告在此基礎(chǔ)上作出如下實(shí)證分析：

虛開(kāi)發(fā)票罪實(shí)證分析-審判層級(jí)

【圖示解析】該圖顯示出虛開(kāi)發(fā)票罪的審理程序分布狀況，在2993篇檢索案例中，一審案件數(shù)量為2633件，二審、再審案件共計(jì)360件，據(jù)此能夠推算出上訴率約為12%。由此可見(jiàn)絕大多數(shù)的虛開(kāi)發(fā)票案件被告人均未提起上訴，推測(cè)原因可能為該罪名的法定刑期相對(duì)較低。

虛開(kāi)發(fā)票罪實(shí)證分析-地域分布

【圖示解析】依該圖所示，在2993篇檢索案例中，案件數(shù)量前十名的省份分別為黑龍江省、上海市、山東省、浙江省、江蘇省、安徽省、遼寧省、廣東省、四川省、福建省。

吉林省案件總數(shù)為54篇，在全國(guó)范圍內(nèi)位于第13位，處于中上游位置。

虛開(kāi)發(fā)票罪實(shí)證分析-審理法院

【圖示解析】從審理法院分布來(lái)看，哈爾濱市各區(qū)法院在前七名中占了其中四席，這是因?yàn)樵谌珖?guó)范圍內(nèi)黑龍江省為案件分布數(shù)量最多的省份，哈爾濱市作為省會(huì)城市案件數(shù)量自然相應(yīng)較多。

【圖示解析】該圖顯示，自《刑法修正案（八）》新增設(shè)虛開(kāi)發(fā)票罪后，案件數(shù)量一直成增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，并在2016年有明顯上升，2017年至2019年案件數(shù)量逐漸趨于平穩(wěn)。推測(cè)2016年度案件數(shù)量顯增的背景原因可能系由于2016年度營(yíng)改增全面改革后，我國(guó)稅收征收體系的日趨完善及監(jiān)管力度的不斷加大所形成的。因2020年度數(shù)據(jù)并不完整，所以并未在該數(shù)據(jù)中體現(xiàn)。

在上述2993篇案例中，本所律師進(jìn)一步將裁判年份確定為2019年、2020年，將關(guān)鍵詞設(shè)定為“情節(jié)嚴(yán)重”、“情節(jié)特別嚴(yán)重”，檢索有效案例318例，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步實(shí)證分析。

【圖示解析】該圖顯示，在318篇有效案例中，情節(jié)嚴(yán)重的案件為97例，占比31%，情節(jié)特別嚴(yán)重的為221例，占比69%。但對(duì)于情節(jié)特別嚴(yán)重的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，法律法規(guī)并未進(jìn)行明確的規(guī)定，這也使得全國(guó)各法院對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票罪中情節(jié)特別嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。

【圖示解析】通過(guò)上圖顯示，虛開(kāi)發(fā)票罪對(duì)于犯罪嫌疑人采取取保候?qū)弿?qiáng)制措施的案件為196例，占比62%，采取監(jiān)視居住強(qiáng)制措施的案件為3例，占比1%，采取逮捕強(qiáng)制措施的案件為119例，占比37%，其中在被逮捕的案件中存在部分系涉嫌其他犯罪或在緩刑考驗(yàn)期內(nèi)犯罪的情形。對(duì)于多數(shù)犯罪嫌疑人被取保候?qū)彽脑颍阂皇且驗(yàn)樽锩旧淼姆ǘㄐ唐谳^低，二是虛開(kāi)發(fā)票罪涉案金額也相對(duì)較低，72%的案件為1000萬(wàn)以下的案件，同時(shí)結(jié)合從輕、減輕的其他情節(jié)，使得在數(shù)據(jù)上體現(xiàn)出強(qiáng)制措施的寬松。

【圖示解析】如圖所示，該318篇有效案例中，192篇案例中的被告人最終被判處緩刑，占比57%，2篇案例中的被告人免予刑事處罰，占比1%；2篇案例中的被告人判決無(wú)罪，占比1%；122篇案例中的被告人被判處實(shí)刑，占比41%，在被判處實(shí)刑的142篇案例中，被判處2年以下的為79篇，被判處2年以上的為43篇。其中被判處實(shí)刑的部分被告人系因涉嫌其他犯罪或在緩刑考驗(yàn)期內(nèi)再犯罪才最終被判處實(shí)刑，因此虛開(kāi)發(fā)票罪判處緩刑的比例相對(duì)較高。

【圖示解析】在上述192篇緩刑案例中，判決書(shū)中體現(xiàn)的從輕減及輕情節(jié)如下：

?坦白：96例

?自首：114例

?退贓：21例

? 補(bǔ)繳稅款：39例

?認(rèn)罪認(rèn)罰：42例

【圖示解析】在318篇有效案例中，最終被認(rèn)定為單位犯罪的為63篇，約占比20%。其中45篇案例罰金數(shù)額為10萬(wàn)元以下，約占比71%，罰金數(shù)額為10萬(wàn)-100萬(wàn)之間的17篇，約占比27%，僅有1篇案例罰金數(shù)額超過(guò)100萬(wàn)元，占比為2%。

虛開(kāi)發(fā)票罪實(shí)證分析-吉林省

【圖示解析】通過(guò)強(qiáng)制措施圖示可以看出，吉林省虛開(kāi)發(fā)票罪對(duì)于犯罪嫌疑人采取取保候?qū)弿?qiáng)制措施的案件為30篇，占比65%，采取逮捕強(qiáng)制措施的案件為16例，占比35%。

    通過(guò)涉案金額圖示體現(xiàn)出吉林省虛開(kāi)發(fā)票案件的涉案金額情況，其中涉案金額為1000萬(wàn)元以下的案件為41篇，占比89%，涉案金額為1000萬(wàn)-1億元的案件為4例，占比9%，超過(guò)一億元的案件僅有1例，占比2%。

【圖示解析】在46篇吉林省有效案例中，有24起案件的被告人最終被判處緩刑，占比52%，有9位被告人免予刑事處罰，占比19%，有13位被告人被判處實(shí)刑，占比29%，在被判處實(shí)刑的13起案件中，被判處2年以下有9起，被判處兩年以上的為4起。

【圖示解析】在上述24篇緩刑案例中，判決書(shū)中體現(xiàn)的從輕及減輕情節(jié)如下：

?坦白：19例

?自首：21例

?退贓：6例

?補(bǔ)繳稅款：1例

?認(rèn)罪認(rèn)罰：0例

吉林省案件普遍分布在2019年之前，因?yàn)樵?019年之前國(guó)家并未發(fā)布認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的指導(dǎo)意見(jiàn)，故無(wú)法適用認(rèn)罪認(rèn)罰程序，所以數(shù)據(jù)中并未出現(xiàn)因適用認(rèn)罪認(rèn)罰程序判處緩刑的案例。

【圖示解析】如圖所示，在46篇吉林省有效案例中，除被免予刑事處罰的以外，被告人均被判處罰金刑，其中29篇罰金數(shù)額為10萬(wàn)元以下，約占比85%，5篇罰金數(shù)額為10萬(wàn)-100萬(wàn)，約占比15%，無(wú)100萬(wàn)元以上的罰金刑。

【圖示解析】在46篇吉林省有效案例中，最終被認(rèn)定為單位犯罪的為3篇，約占比6%，單位僅承擔(dān)罰金刑，在上述案件中的罰金數(shù)額均在10萬(wàn)元以下。

在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，涉稅類犯罪在現(xiàn)實(shí)生活中案發(fā)率越來(lái)越高，因此對(duì)虛開(kāi)發(fā)票罪名存在更大的細(xì)化與研究空間。律師在辦理相關(guān)案件時(shí)應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)、罪名構(gòu)成要件為依據(jù)，綜合證據(jù)及事實(shí)情況認(rèn)定犯罪嫌疑人或被告的行為性質(zhì)。同時(shí)，因涉稅類犯罪案件涉及稅務(wù)領(lǐng)域的高度專業(yè)性，與處理普通刑事案件存在較大區(qū)別，因此對(duì)于涉稅類犯罪案件，建議聘請(qǐng)具備專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的刑辯律師參與辯護(hù)，或者與稅務(wù)律師合作辦理，以達(dá)到最好的辯護(hù)效果。

吉林大學(xué)學(xué)士，主要擅長(zhǎng)領(lǐng)域?yàn)樾淌掳讣?、民商事訴訟及合同的合規(guī)審查，可熟練進(jìn)行各類型訴訟數(shù)據(jù)檢索及分析、產(chǎn)業(yè)政策梳理及分析。

執(zhí)業(yè)年限5年，畢業(yè)于中國(guó)人民公安大學(xué)，擅長(zhǎng)領(lǐng)域：企業(yè)法律顧問(wèn)、債務(wù)債權(quán)糾紛、勞動(dòng)糾紛、人身?yè)p害賠償糾紛、婚姻家庭糾紛、合同糾紛、交通事故糾紛等。

吉林建筑大學(xué)法學(xué)碩士，北京盈科（長(zhǎng)春）律師事務(wù)所辛明律師團(tuán)隊(duì)、刑辯研究中心成員，致力于刑事辯護(hù)領(lǐng)域。

北京盈科（長(zhǎng)春）律師事務(wù)所律師助理，安徽師范大學(xué)法學(xué)學(xué)士，致力于民商事領(lǐng)域的案件糾紛，合同的合規(guī)審查以及各類型訴訟數(shù)據(jù)檢索、分析。

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