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國(guó)家儲(chǔ)備林是指在自然條件適宜地區(qū)，通過(guò)人工林集約栽培、現(xiàn)有林改培、撫育及補(bǔ)植補(bǔ)造等措施，營(yíng)造和培育的工業(yè)原料林、鄉(xiāng)土樹種、珍稀樹種和大徑級(jí)用材林等多功能森林。

實(shí)施國(guó)儲(chǔ)林項(xiàng)目是全面保護(hù)天然林的重要舉措，保障國(guó)家木材安全的重要途徑。國(guó)家相關(guān)部委為此頒發(fā)了一系列財(cái)政、金融支持政策（篇幅有限，在此僅選取部分政策文件）。

從2015年開始，國(guó)家林業(yè)局以國(guó)家儲(chǔ)備林建設(shè)為突破口，于2015年12月17日與國(guó)家開發(fā)銀行簽訂了《共同推進(jìn)國(guó)家儲(chǔ)備林等重點(diǎn)領(lǐng)域建設(shè)發(fā)展合作協(xié)議》；于2016年6月22日與中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行簽訂了《全面支持林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略合作框架協(xié)議》。

2016年11月18日，國(guó)家林業(yè)局、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式推進(jìn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)和保護(hù)利用的指導(dǎo)意見(jiàn)》（林規(guī)發(fā)（2016）168號(hào)）；2016年11月21日，國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家林業(yè)局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式推進(jìn)林業(yè)建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（發(fā)改農(nóng)經(jīng)（2016）2455號(hào)）。

2017年1月20日，國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步利用開發(fā)性和政策性金融資本推進(jìn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)的通知》（發(fā)改農(nóng)經(jīng)（2017）140號(hào)）。

上述政策的出臺(tái)與推行，對(duì)于國(guó)家儲(chǔ)備林項(xiàng)目打包運(yùn)作、以PPP模式實(shí)施、后期向金融機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取貸款等多方面均給予了支持。

除上述政策支持以外，國(guó)家儲(chǔ)備林涉及到的相關(guān)科目還可以依照國(guó)家政策享受免征增值稅或企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。但筆者發(fā)現(xiàn)，在一些項(xiàng)目的實(shí)際操作過(guò)程中，由于項(xiàng)目各參與方對(duì)林業(yè)項(xiàng)目稅收管理考慮方式的不同，出現(xiàn)了多種處理方式。為此，本文將分幾種不同情況討論國(guó)家儲(chǔ)備林項(xiàng)目中相關(guān)稅費(fèi)的處理。

在部分國(guó)家儲(chǔ)備林項(xiàng)目中，稅費(fèi)處理按林業(yè)產(chǎn)出物及其衍生品統(tǒng)一處理，即項(xiàng)目中的所有稅，無(wú)論增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還是銷項(xiàng)稅額，以及附加稅、所得稅等均統(tǒng)一不進(jìn)行計(jì)算。

在部分國(guó)家儲(chǔ)備林項(xiàng)目中，稅費(fèi)處理按一般項(xiàng)目處理，即將建設(shè)期的一類費(fèi)、二類費(fèi)等正常計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)營(yíng)期的收入與成本也正常計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅，同時(shí)企業(yè)正常繳納所得稅，不享受任何免征福利。

1、增值稅：

①建設(shè)期相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

(一) 一類費(fèi)中更新造林費(fèi)不計(jì)算增值稅，其他如林區(qū)配套設(shè)施等按照正常增值稅率進(jìn)行征收。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)：納稅人提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征增值稅。

(二) 二類費(fèi)中，除林木贖買+林權(quán)流轉(zhuǎn)免征增值稅以外，其他費(fèi)用如第三方咨詢費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)等一律按照正常增值稅率進(jìn)行征收。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（三十五）項(xiàng)；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條第一項(xiàng)；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第一項(xiàng)；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）：將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

(三) 預(yù)備費(fèi)按照正常增值稅率進(jìn)行征收。

②運(yùn)營(yíng)期相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

(一) 針對(duì)收入：

a.木材收入、林下經(jīng)濟(jì)等屬于農(nóng)產(chǎn)品均免稅

依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條第一項(xiàng)；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第一項(xiàng)；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

b.碳匯收入

現(xiàn)暫無(wú)文件規(guī)定其是否免稅或者具體增值稅率多少，因此暫且按下不表。

c.森林康養(yǎng)旅游、酒店開發(fā)等衍生或附加收入

按照正常稅率繳納增值稅。

d.將林地部分空間出租給農(nóng)戶用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的租金收入免稅

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號(hào)）第一條：納稅人將國(guó)有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

e.政府給予的補(bǔ)貼

按照正常稅率繳納增值稅。

(二) 針對(duì)成本：

a.農(nóng)藥、化肥等材料費(fèi)免征增值稅

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）第一條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）第十四條、第十六條：批發(fā)、零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

b.人工伐木費(fèi)、維修費(fèi)屬農(nóng)業(yè)服務(wù)不征收增值稅

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)：納稅人提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征增值稅。

c.運(yùn)輸費(fèi)、其他管理費(fèi)、銷售費(fèi)用均按照正常稅率繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅：

若企業(yè)涉及康養(yǎng)旅游、酒店經(jīng)營(yíng)等非農(nóng)業(yè)收入，則不能視為純粹的農(nóng)業(yè)企業(yè)，計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)，應(yīng)在收入項(xiàng)中扣除農(nóng)業(yè)項(xiàng)目后再計(jì)算。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第一項(xiàng)；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（2011年第48號(hào)）

內(nèi)容：

1.免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目：

（1）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

2.減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目：

（1）從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

3、城建稅及教育費(fèi)附加：

按照正常稅率進(jìn)行繳納。