2009年4月30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文），明確了企業(yè)重組所得稅政策。綜合辦案實(shí)踐，對(duì)企業(yè)重組清算所得稅實(shí)務(wù)操作指南有如下心得：
我國(guó)以前的稅收文件從未給予“企業(yè)重組”明確定義。對(duì)于企業(yè)重組的相關(guān)稅收政策也散見(jiàn)于各稅收文件中。財(cái)稅[2009]59號(hào)文的出臺(tái)，不僅明確了“企業(yè)重組”的概念，同時(shí)劃分了企業(yè)重組的六種主要類型。根據(jù)59號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組將分為企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立六種，該六種類型基本上涵蓋了資本運(yùn)作的所有基本形式。
1、企業(yè)法律形式改變
企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊(cè)名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。例如北京XXXX有限公司更名為北京YYYY房屋開(kāi)發(fā)有限公司；某公司將住所地由北京市遷移至天津市； 股份有限公司與有限責(zé)任公司性質(zhì)相互轉(zhuǎn)化，或者原有限責(zé)任公司變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等等均屬此類重組。
稅務(wù)律師提醒：法律形式改變須符合法律規(guī)定，比如將有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)化為股份有限公司須符合公司法對(duì)股份有限公司的硬性要求，比如：出資須達(dá)到500萬(wàn)人民幣，半數(shù)以上發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所等等。單純法律形式的改變不影響稅務(wù)的承擔(dān)。
2、債務(wù)重組
債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。例如：A公司因向B公司銷售產(chǎn)品而擁有B公司50萬(wàn)元債權(quán)，合同期已屆滿，B公司因經(jīng)營(yíng)不善無(wú)力還款，于是雙方達(dá)成書面協(xié)議，同意A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)B公司擁有的股權(quán)，即屬債務(wù)重組。
稅務(wù)律師提醒：在債務(wù)重組方面，本稅務(wù)律師團(tuán)隊(duì)提醒廣大進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)，即只有債務(wù)人在財(cái)務(wù)發(fā)生困難導(dǎo)致無(wú)力還債且債權(quán)人隊(duì)對(duì)該債權(quán)作出讓步的前提下才成立債務(wù)重組，沒(méi)有債權(quán)讓步而只是用其他形式的等價(jià)物償還債務(wù)都不構(gòu)成債務(wù)重組，比如以公允價(jià)值10萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償10萬(wàn)元的債務(wù)的情形不屬于債務(wù)重組范疇。
3、股權(quán)收購(gòu)
股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司75%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為100萬(wàn)元應(yīng)收款項(xiàng)以及A公司控股的C公司20%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè)，B公司為被收購(gòu)企業(yè)。
稅務(wù)律師提醒：股權(quán)收購(gòu)并非只有用股權(quán)購(gòu)買股權(quán)才為股權(quán)收購(gòu)，實(shí)踐中，很多當(dāng)事人存在此方面誤解。因?yàn)楣蓹?quán)收購(gòu)核心在于收購(gòu)另外一家企業(yè)的股權(quán)，至于以何種形式購(gòu)買該股權(quán)并不重要。前不久，本稅務(wù)律師團(tuán)隊(duì)代理了一起股權(quán)收購(gòu)案件中被收購(gòu)方的稅務(wù)顧問(wèn)，該被收購(gòu)方為兩外籍人士出資成立的外商投資企業(yè)，作價(jià)150萬(wàn)美元被美國(guó)RTKL Internal Inc.收購(gòu)。此案例即為以現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)的形式收購(gòu)股權(quán)的典型案例。
4、資產(chǎn)收購(gòu)
資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司購(gòu)買B公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等），該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司支付的對(duì)價(jià)為本公司20%股權(quán)、75萬(wàn)元銀行存款以及承擔(dān)B公司300萬(wàn)元債務(wù)。在該資產(chǎn)收購(gòu)中A公司為受讓企業(yè)，B公司為轉(zhuǎn)讓企業(yè)。
稅務(wù)律師提醒：資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)、法律處理基本類似。但是，在此提醒廣大企業(yè)朋友，只有在一家企業(yè)購(gòu)買另外一家企業(yè)達(dá)到實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)才構(gòu)成資產(chǎn)收購(gòu)。而實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一般只公司主營(yíng)業(yè)務(wù)這一塊。本稅務(wù)律師團(tuán)隊(duì)近期辦理的一其外資企業(yè)購(gòu)買境內(nèi)企業(yè)的案例中，收購(gòu)方購(gòu)買了被收購(gòu)方關(guān)鍵性的核心技術(shù)，該案例為資產(chǎn)收購(gòu)的典型案例。
5、合并
合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。
合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種方式。吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對(duì)此類企業(yè)以下簡(jiǎn)稱"存續(xù)企業(yè)"），被吸收的企業(yè)解散。
稅務(wù)律師提醒：合并強(qiáng)調(diào)的是一家企業(yè)無(wú)論是資產(chǎn)還是負(fù)債皆“打包”受讓于另外一家企業(yè)。合并中，吸收合并與新設(shè)合并的法律、稅務(wù)處理存在比較大的差異。例如：A公司系股東X公司投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，現(xiàn)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司支付A公司股東X公司銀行存款1000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，A公司解散。在該吸收合并中，A公司為被合并企業(yè)，B公司為合并企業(yè)，且為存續(xù)企業(yè)。新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。例如：現(xiàn)有A公司和B公司均為X公司控股下的子公司，現(xiàn)A公司和B公司將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給C公司，C公司向X公司支付30%股權(quán)作為對(duì)價(jià)。合并完成后，A公司和B公司均解散。在該新設(shè)合并中，A公司和B公司為被合并企業(yè)，C公司為合并企業(yè)。
6、分立
分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。
案例：A公司將部分資產(chǎn)剝離，轉(zhuǎn)讓給B公司，同時(shí)為A公司股東換取B公司100%股權(quán)，A公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。在該分立重組中，A公司為被分立企業(yè)，B公司為分立企業(yè)。新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。而新設(shè)分立如：A公司將全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給新設(shè)立B公司，同時(shí)為A公司股東換取B公司100%股權(quán)，A公司解散。
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