2023年05月04日 來源：中國稅務(wù)報
作者：王拴拴
在剛剛過去的4月征期，不少小型微利企業(yè)向筆者咨詢，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，如何進行申報？具體應(yīng)關(guān)注哪些內(nèi)容？其實，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策變化不大，主要調(diào)整了年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的適用稅率。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號，以下簡稱“財稅6號公告”）明確，2023年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）規(guī)定，2022年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
從上述兩個文件可以看出，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅額，在2023年度和2024年度不再需要分段計算，年應(yīng)納稅所得額300萬元以下，統(tǒng)一執(zhí)行減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算的政策規(guī)定。
政策規(guī)定
實務(wù)中，部分企業(yè)向筆者咨詢，企業(yè)適用核定征收能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
根據(jù)財稅6號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號，以下簡稱“稅務(wù)總局6號公告”），只要企業(yè)滿足非限制行業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額要求，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收還是核定征收，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
財稅6號公告優(yōu)惠直接填報享受，且采用電子申報方式的企業(yè)，只要前期準(zhǔn)確、完整填寫相關(guān)基礎(chǔ)信息項目，系統(tǒng)就可以自動計算享受減免稅額優(yōu)惠，包括自動識別納稅人能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策、自動計算納稅人的小微優(yōu)惠的減免稅金額等。
同時，稅款可以多抵少補。企業(yè)若季度預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)減免優(yōu)惠，但年度匯算清繳時不符合條件，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款；若在前期季度預(yù)繳申報時不符合小型微利企業(yè)條件，但在年度中間預(yù)繳時又符合小型微利企業(yè)條件，此前多繳納的稅款，可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
申報案例
在掌握適用要點后，企業(yè)可以按步驟進行納稅申報。
舉例來說，居民企業(yè)A公司是查賬征收企業(yè)，實行按季度預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2023年第一季度主營業(yè)務(wù)收入460萬元，主營業(yè)務(wù)成本300萬元，發(fā)生的管理費用80萬元，經(jīng)計算應(yīng)納稅所得額為80萬元。假設(shè)該公司2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年第一季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，第一季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元。無其他事項，計算A公司2023年第一季度應(yīng)納企業(yè)所得稅。
第一，填寫表頭信息。根據(jù)實際情況填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000），包括稅款所屬期、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）及納稅人名稱等信息。對于A公司來說，稅款所屬期為月（季）度第一日至稅款所屬期月（季）度最后一日，即2023年1月1日—2023年3月31日；納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）填報稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅人識別號或有關(guān)部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼；納稅人名稱填報營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等證件載明的納稅人名稱。
第二，填報優(yōu)惠及附報事項信息。信息主要包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額（萬元）、國家限制或禁止行業(yè)等內(nèi)容。根據(jù)稅務(wù)總局6號公告規(guī)定，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進行判斷。即2023年第一季度，A公司“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元。A公司根據(jù)上述數(shù)據(jù)資料填入相應(yīng)欄次，同時在國家限制或禁止行業(yè)中勾選“否”。此外，根據(jù)第10行“實際利潤額/按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”計算的結(jié)果不超過300萬元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。A公司經(jīng)計算的應(yīng)納稅所得額為80萬元，應(yīng)選擇“是”。
需要注意的是，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)四項信息為必填項。附報事項需要企業(yè)根據(jù)實際情況進行填寫，如發(fā)生符合稅法相關(guān)規(guī)定的扶貧捐贈支出等特定事項時，填報事項名稱、該事項本年累計享受金額或選擇享受優(yōu)惠政策的有關(guān)信息。
第三，填報表內(nèi)“預(yù)繳稅款計算”內(nèi)容。第1行“營業(yè)收入”填寫4600000，第2行“營業(yè)成本”填寫3000000，第3行“利潤總額”填寫800000。A公司第10行“實際利潤額按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”填寫800000，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用條件，則A公司根據(jù)法定稅率25%在第12行“應(yīng)納所得稅額”填寫200000，第13行“減免所得稅額”填寫160000[800000×（25%-5%）]，第16行“本期應(yīng)補（退）所得稅額稅務(wù)機關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額”填寫40000（200000-160000）。至此，A公司2023年第一季度預(yù)繳申報表填寫完成。
優(yōu)惠選擇
高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件，能否疊加享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是實務(wù)中企業(yè)關(guān)注的重點。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和低稅率類的稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，屬于法定減免事項。近幾年出臺的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是在法定的稅率式減免的基礎(chǔ)上，疊加了對應(yīng)納稅所得額的稅基式減免，屬于特定減免事項。稅務(wù)總局6號公告在行文上明確，“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。也就是說，企業(yè)一旦選擇了適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，就應(yīng)該同時確定減按25%計入應(yīng)納稅所得額和20%的稅率，而不能在減按25%計入應(yīng)納稅所得額的同時，選擇15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。
基于上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)不能同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
那么，企業(yè)就應(yīng)從優(yōu)選擇適用的優(yōu)惠方式。一般來講，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，小型微利企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。實務(wù)中，符合條件的企業(yè)在前期預(yù)繳時，通過填寫申報表的方式，直接享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，如果在某一季度或年度匯算清繳時，不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)可在當(dāng)期申報時，再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計算，按當(dāng)期實際的應(yīng)納稅所得額，繳納預(yù)繳稅款或者匯繳補稅。
例如，B公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為2020年10月—2023年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)。2023年第一季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為280人，應(yīng)納稅所得額為180萬元。2023年第二季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，應(yīng)納稅所得額為580萬元。
不難發(fā)現(xiàn)，2023年第一季度，B公司同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。如果選擇享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅），其應(yīng)納所得稅額=180×15%=27（萬元）；如果選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，其應(yīng)納所得稅額=180×25%×20%=9（萬元）。顯然，此時B公司選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠對企業(yè)更加有利。
假設(shè)2023年第二季度，B公司應(yīng)納稅所得額為580萬元，大于300萬元，不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，且第一季度已經(jīng)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠。那么，B公司可以適用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，其2023年第二季度應(yīng)納所得稅額=580×15%=87（萬元）。由于第一季度已預(yù)繳9萬元稅款，因此，B公司第二季度應(yīng)補繳稅款87-9=78（萬元）。
（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
資料來源：
享受所得稅優(yōu)惠：小型微利企業(yè)如何合規(guī)申報
http://www.ctaxnews.com.cn/2023-05/04/content_1019310.html
