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一、債權投資核算基本套路

案例：2×13 年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元購入A 公司同日發(fā)行的5 年期公司債券，面值1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 萬元），本金在債券到期時一次性償還。計算該債券的實際利率為10%。 

觀察上述表格，初始入賬價值為實際支付價格1000萬元（公允價格），這就相當于買了一頭豬，初始成本為1000萬元。

接下來，按照每年10%實際利率確認利息收入（這頭豬按照每年10%長毛），每年會獲得59萬元的利息現(xiàn)金流入（每年按照票面利息剃毛）。所以每年年末債權投資賬面余額=期初余額+按照實際利率長毛-按照票面利息剃毛。

這頭豬長毛的速度（實際利率）是根據(jù)購買價格和未來現(xiàn)金流量依據(jù)財務學復利原理按照插值法計算出來的。

不考慮明細科目，購入債券的分錄：

借：債權投資

      貸：銀行存款

今后后續(xù)計量：

借：應收利息（剃毛）

      借或貸：債權投資

      貸：投資收益（按照實際利率長毛）

這筆分錄體現(xiàn)的財務原理是：如果按照實際利率確認利息收入大于票面利息，則超過部分相當于再投資在成本里面，債權投資賬面余額會增加，這頭豬會越來越胖。反之，投資收益小于票面利息，則會造成當期長毛沒有當期剃毛多，導致成本金額收回，這頭豬會越來越瘦，債券投資賬面余額會持續(xù)降低。

債權投資屬于“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”，企業(yè)的業(yè)務模式是收取合同現(xiàn)金流，直白說就是等著收取未來債務人還本付息。

債權投資核算機制實際上是財務學復利原理的運用，只要不考慮到期前出售這頭豬，在每一個資產(chǎn)負債表日進行賬務處理后，賬面余額就是當時資金時間價值體現(xiàn)。這就是按照攤余成本計量的基本原理。背后的原理就是根據(jù)整個合同現(xiàn)金流在投資期測算一個實際利率用于投資期的損益核算。

二、其他債權投資核算基本原理

如果企業(yè)購入債券，一方面希望持有期間收割合同現(xiàn)金流（剃豬毛），另外一方面又很關注豬市行情，在某個時機需要錢的時候就會把這頭豬賣掉。按照會計準則，這頭豬屬于“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。會計科目叫“其他債權投資”。

這種豬，投資企業(yè)有雙目標：“持有期間獲利性+流動性需要時出售”，因此，會計核算兼顧了持有期間投資收益核算和公允價值核算，就是既要關注持有期間這頭豬能收獲多少豬毛，又要關注這頭豬的市場行情（公允價格）。

其他債權投資，在核算思路上，首先借鑒債權投資核算原理基礎，再考慮調(diào)整公允價值。

案例：2×13 年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元購入A 公司同日發(fā)行的5 年期公司債券，面值1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 萬元），本金在債券到期時一次性償還。計算該債券的實際利率為10%。 

還是以這頭豬為例：

2X13賬務處理，首先按照攤余成本計量模式處理，處理后賬面余額為1041萬元。

借：應收利息59（剃毛）

     其他債權投資 41（長毛-剃毛=豬增重）

       貸：投資收益100（豬長毛）

然后將賬面余額和公允價值差額109萬元（1150-1041）做如下分錄：

借：其他債權投資  109

      貸：其他綜合收益   109

今后每年的賬務處理實際是雙線處理，第一條線是按照攤余成本核算思路處理賬面余額，第二條線是在第一條線基礎上調(diào)整公允價值，這樣就兼顧會計準則說的業(yè)務模式雙目標：“持有期間獲利性+流動性需要時出售”。

三、什么叫“購買或源生”的信用減值，這是金融資產(chǎn)減值特有的減值概念，簡單地說，就是這頭豬買的時候就是一頭病豬。

比如某只債券，面值1000元，5年到期，說好的每年支付10%利息，但是購買時預計債券發(fā)行方今后會發(fā)生違約，預計到期只能收到本金800元，有200元面值到期無法收回。

這就是買的時候就是一頭病豬，其未來現(xiàn)金流量預計降低，再考慮投資風險等，必然導致購買交易價格降低，這頭病豬的入賬成本必然比正常健康的豬價值低，因此，“購買或源生”的信用減值實際上體現(xiàn)在初始入賬成本里面，今后不用單獨考慮，正常核算即可。

問題是，在持有這頭病豬的過程中，債券發(fā)行方信用變得良好起來，比如原來預計到期最多能獲得800元面值償還，最新情況反饋，到期能獲得1000元，因此這頭病豬“病好”了，“購買或源生”的信用減值能轉回嗎？答案是可以轉回，具體賬務處理，今年CPA教材沒有細說，咱們暫時就不要糾結了。