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　　甲公司欠乙公司貨款230萬元，因甲公司財務上出現困難，近日與乙公司協(xié)商，以甲公司所欠貨款轉為甲公司股本的方式進行債務重組。甲公司以80萬股抵償該項債務，每股公允價值2.4元，股權變更登記手續(xù)已辦理完畢。甲公司財務人員對該筆業(yè)務如何進行稅務處理不明確，特向國稅機關咨詢。
　　稅務人員解釋說，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。適用一般性稅務處理時，發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。如甲公司適用一般性稅務處理，應確認債務清償所得=230－80×2.4=38（萬元）。進行特殊稅務處理時，企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。但是，根據財稅[2009]59號文件規(guī)定，甲公司該業(yè)務只有同時符合下列條件，才能適用特殊性稅務處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
　　稅務人員還提醒甲公司財務人員，根據財稅[2009]59號文件及《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）規(guī)定，甲公司債轉股選擇特殊性稅務處理時，應注意三點：一是要按規(guī)定備案。甲公司應在2010年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性稅務處理的條件。二是按規(guī)定準備總體情況說明。應包括債務重組的商業(yè)目的；雙方所簽訂的債轉股合同或協(xié)議；企業(yè)所轉換的股權公允價格證明；工商部門及有關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；稅務機關要求提供的其他資料證明。三是企業(yè)重組發(fā)生改變應及時調整稅務處理。甲公司與乙公司一方在規(guī)定時間內發(fā)生生產經營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業(yè)務不再符合特殊性稅務處理條件的，發(fā)生變化的當事方應在情況發(fā)生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。情況發(fā)生變化后60日內，應按照一般性稅務處理規(guī)定調整重組業(yè)務的稅務處理。