金融企業(yè)屬于特殊行業(yè)，
注冊會計師如何對其
審計，尚有許多問題要深入研究和探索。在此，我們以商業(yè)
銀行為例，就金融企業(yè)審計重點、方法和應注意的一些事項，提出自己粗淺的看法，僅供參考。
一、金融企業(yè)審計的重點內容
盡管各金融企業(yè)在業(yè)務范圍、內控制度、財會基礎、人員素質等方面均存在差異，但對以下幾個方面．注冊會計師在從事金融企業(yè)審計時應重點關注，并作為重要審計領域和重點內容。
1．表內業(yè)務。主要有：信貸及貸款呆賬準備金、
投資與投資風險準備金、利息收支與應收／付利息、聯(lián)行往來、外幣業(yè)務等。
2．特殊業(yè)務項目。主要有：內部控制系統(tǒng)的嚴密有效性：不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；發(fā)生重大變動的會計報表項目；高度復雜或投機性強的交易；非常規(guī)貸款；關聯(lián)方；新金融產品或服務；銀行業(yè)特殊的會計政策等規(guī)定及內部會計政策的變更，對企業(yè)資產、負債及損益造成的影響；持續(xù)經營能力等。
3.表外業(yè)務項目。國內商業(yè)銀行常見的表外業(yè)務項目有：銀行貸款承諾、待轉利息收入、保證、承兌匯票。開出信用證、金融合約、期權、資本承諾、租賃承諾等。
4．財務會計信息披露的恰當性。
二、運用適當的審計方法
1．計算機審計廣泛運用。各大商業(yè)銀行電算化程度較高，大多數交易均通過計算機直接進行。因此，注冊會計師必須具備較高的電算化知識，才能勝任此項任務。
2．運用新的審計方法——適時審計。由于網上銀行的出現，商業(yè)銀行部分業(yè)務直接通過互聯(lián)網進行交易，如何對這種無紙化交易業(yè)務進行監(jiān)管，將是金融主管部門和審計部門共同面臨的難題。作為監(jiān)管部門，必須要變事后監(jiān)督為事中監(jiān)督，這就需要運用新的審計手段——適時審計，該方法主要是通過檢查網絡設計程序，在設定的某個時間段內，對銀行交易業(yè)務進行現場適時監(jiān)控，達到驗證各項交易真實性的目的。
3．符合性測試與實質性測試并行，以符合性測試為主。符合性測試主要是把握內控制度的有效性及其可依賴的程度。測試項目主要有：分級授權內部控制的測試、與交易和事項記錄有關內部控制的測試、控制環(huán)境因素的評價等。實質性測試主要是把握所測試項目的總體合理性。測試方法主要有：分析性程序、檢查、監(jiān)盤、查詢和函證等。測試的主要項目有：利息收入、支出；手續(xù)費收入、貸款損失準備等。
4.對內部審計的依賴和內審人員的利用。銀行審計的有些項目，如信貸審核、電腦系統(tǒng)審查、資產負債表外業(yè)務審核等，將要借助于銀行內審部門和內審人員的工作。
三、應重點查閱的資料
審計證據是注冊會計師提高審計質量，規(guī)避審計風險的重要方面，查閱資料是獲取審計證據的重要途徑。商業(yè)銀行審計中應重點查閱的資料有：商業(yè)銀行章程、營業(yè)執(zhí)照、經營許可證等法律文件；組織機構圖；股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；年度會計報表和中期會計報表；分部報告；風險管理策略及相關報告；有關控制程序和會計系統(tǒng)的文件；計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；信貸和投資等經營政策；銀行監(jiān)管機構的檢查報告及有關文件；內部審計報告經營計劃、資本補足計劃；重大訴訟法律文件；金融產品和服務營銷手冊；新近頒布的影響商業(yè)銀行經營的法規(guī)等。
四、應特別關注的幾個問題
1．網絡環(huán)境下，如何合理確認商業(yè)銀行的商業(yè)收益。這將是注冊會計師面臨的一個重要的難題。
2．如何確認商業(yè)銀行防范和化解金融風險的措施的有效性。商業(yè)銀行應采取各種措施和手段，以防范和化解金融風險。注冊會計師如何運用專業(yè)判斷，以合理評價這些措施和手段的有效性，是值得研究的另一個難題。
3．持續(xù)經營假設不再合理的跡象。商業(yè)銀行作為一個特殊的行業(yè)，同樣面臨一般企業(yè)面臨的經營風險，也可能因經營不善而倒閉。如果說，以前銀行破產倒閉在我國還是不可想象的事，那么，加入WTO后，中國經濟與世界經濟融為一體，銀行的倒閉破產應是很正常的了。因此，注冊會計師必須密切關注商業(yè)銀行持續(xù)經營能力假設不再合理的種種跡象，如信貸業(yè)務量顯著下降；不良貸款劇增；大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；存款大量流失；過度依賴少數存款人的大額存款；信用等級下降；未能達到銀行監(jiān)管機構規(guī)定的流動性監(jiān)管指標；未能達到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構批準的資本補足計劃；監(jiān)管法規(guī)的變化對商業(yè)銀行經營產生重大不良影響；嚴重違反銀行監(jiān)管法規(guī)等。注冊會計師在審計過程中應關注以上跡象，以免造成不必要的審計風險。
