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導(dǎo)言

2016年3月10日，頭條新聞是熔盛重工發(fā)布公告擬向債權(quán)人（包括22家債權(quán)銀行）發(fā)行最多171億股股票抵債，抵消債務(wù)總額高達(dá)171億元。本文摘錄整理了該事件報道，并通過該事件，講解《各項資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備情況表》的填報，并結(jié)合資本管理報表，談?wù)勛约旱挠^點。

事件回顧

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)使用兜底條款

路透社10日援引兩位消息人士報道稱，中國央行有關(guān)司局已在起草相關(guān)銀行債轉(zhuǎn)股文件，允許商業(yè)銀行處置一些不良債權(quán)時，將銀行與企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槌止申P(guān)系，意在幫助銀行抑制正在上升的不良資產(chǎn)率；擬出臺的文件將明確對債轉(zhuǎn)股的允許期限和處置手段，該文件“會由國務(wù)院特批，并不是常態(tài)化的，監(jiān)管層推動的目的是解決實體經(jīng)濟困難?！?995年頒布的《商業(yè)銀行法》不允許銀行持有企業(yè)股權(quán)。第43條明文規(guī)定，商業(yè)銀行在境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資，但國家另有規(guī)定的除外。

中行成為熔盛重工最大股東

熔盛重工3月8日公告稱，擬向債權(quán)人發(fā)行最多171億股股票抵債，抵消債務(wù)總額高達(dá)171億元，債轉(zhuǎn)股對象包括22家債權(quán)銀行和1000家供應(yīng)商債權(quán)人。其中，中國銀行是其最大債權(quán)方，債務(wù)總額為63.1億元。熔盛重工將向中國銀行發(fā)行27.5億股股票以抵消27.5億元債務(wù)。財新報道稱，通過債轉(zhuǎn)股方式，中國銀行成為中國最大民營造船廠熔盛重工（現(xiàn)已更名為華榮能源）的最大股東，持股比例屆時將高達(dá)14%。

積極組團化解不良貸款風(fēng)險

為解決熔盛重工的債務(wù)問題，2014年4月，江蘇省金融辦發(fā)文，明確由中國銀行江蘇分行、進(jìn)出口銀行江蘇省分行、民生銀行上海分行牽頭，成立債務(wù)優(yōu)化銀團，幫助熔盛走出流動困境，主要措施為：不采取清收措施，不進(jìn)入不良貸款科目。而今年，去庫存、清理“僵尸企業(yè)”將是政府工作的重點；銀行成立債權(quán)人委員會聯(lián)合處置、化解不良信貸也是今年銀監(jiān)工作的重點。

不良貸款需去庫存騰空間

經(jīng)濟形勢下行，中國再度遭遇銀行不良貸款高企問題。銀監(jiān)會官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2015年四季度末，我國商業(yè)銀行不良貸款余額12744億元，較2014年底大增51.2%；商業(yè)銀行不良貸款率1.67%，較2014年底上升0.42個百分點，較2015年三季末上升0.08個百分點，這已經(jīng)是該數(shù)據(jù)連續(xù)第10個季度環(huán)比上升。不良貸款率上升只是起因，最為重要的是商業(yè)銀行撥備覆蓋率吃緊，到2015年四季度末，已經(jīng)降至181.18%，離150%的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)已接近警戒線。不良貸款率和撥備覆蓋率的一升一降，將會影響到銀行盈利能力和監(jiān)管評級，甚至消耗資本，這才是銀行去不良貸款庫存的最大動因。

資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備

列的填報

初分為貸款和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為各項貸款。各項貸款是指填報機構(gòu)對借款人融出資金形成的資產(chǎn)，主要包括：貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、從非金融機構(gòu)買入返售資產(chǎn)、透支、各項墊款等。除貸款損失準(zhǔn)備外，資產(chǎn)負(fù)債表中的其他資產(chǎn)在報表日檢查時，均應(yīng)確認(rèn)并計提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。[1.貸款損失準(zhǔn)備]和[2.其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]匯總后為[3.各項資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備合計]。

將其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備細(xì)分10個小項

分別為[2.1可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]、[2.2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備]、[2.3.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備]、[2.4.壞賬準(zhǔn)備]、[2.5.抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]、[2.6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]、[2.7. 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備]、[2.8.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]、[2.9.商譽減值準(zhǔn)備]和[2.10.其他減值準(zhǔn)備]。該事件中債轉(zhuǎn)股銀行因為持有的是上市公司股權(quán)，在[2.1可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]計量的可能性最大。

行的填報

[A年初余額]：本欄反映某項準(zhǔn)備金年初結(jié)轉(zhuǎn)上年末余額。

[B當(dāng)年新提取]：本欄反映當(dāng)年累計提取的各項減值準(zhǔn)備，提取的各類減值準(zhǔn)備金計入當(dāng)期損益。填報機構(gòu)因資產(chǎn)總量減少、資產(chǎn)質(zhì)量好轉(zhuǎn)或折現(xiàn)回?fù)茉斐僧?dāng)年應(yīng)計提準(zhǔn)備金減少的，反映在本欄中。對于因上述因素造成當(dāng)年新提取為負(fù)數(shù)的，允許本欄以負(fù)數(shù)形式填報。

[C沖銷]：本欄反映當(dāng)年各項資產(chǎn)損失得到確認(rèn)時，使用準(zhǔn)備金沖銷資產(chǎn)的累計發(fā)生額，以正數(shù)填報。

[D賣出資產(chǎn)]：本欄反映當(dāng)年賣出已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)同時減少已計提的準(zhǔn)備金額，以正數(shù)填報。

[E轉(zhuǎn)回]：是指當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)并沖銷的損失以后由于各種原因又有收回而相應(yīng)調(diào)整準(zhǔn)備金的累計發(fā)生額。準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回金額以正數(shù)填報。

[F其他變化]：是指準(zhǔn)備金余額由于匯率、年報審計造成的年初準(zhǔn)備金差異等因素變動產(chǎn)生的其他變化。其他變化引起準(zhǔn)備金增加以正數(shù)填報，引起準(zhǔn)備金減少以負(fù)數(shù)填報。

[G期末余額]：本欄反映某項準(zhǔn)備金報告期期末余額。

上述列滿足[G]=[A]+[B]-[C]-[D]+[E]+[F]的報表校驗關(guān)系。

事件影響

信貸資產(chǎn)變?yōu)榉切刨J資產(chǎn)

該事件中銀行的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，資產(chǎn)端要從信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非信貸資產(chǎn)，更準(zhǔn)確的說是表內(nèi)非信貸信用風(fēng)險資產(chǎn)。由此以來，《G01》中[各項貸款]余額減少，[股權(quán)投資]增加，具體是按貸款原值增加，還是按公允價值增加（當(dāng)期確定投資損益），有待探討。同理，《G11-2》中[各項貸款]余額與減值一同減少，[非金融企業(yè)股權(quán)（含股票）]余額增加，是否計提減值要看是以初始投資額還是以公允價值計量來判斷。

信貸減值轉(zhuǎn)提非信貸減值

盡管該交易不涉及現(xiàn)金，但在債轉(zhuǎn)股的同時，《G03》中，信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備均會發(fā)生變動。如果中行是自持股票，則[1.貸款損失準(zhǔn)備]要以負(fù)值在[B當(dāng)年新提取]中填報，如果是由中行的全資子公司中銀投資持有，則中行和中銀投之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，中行賣出資產(chǎn)要以正值在[D賣出資產(chǎn)]中填報。假設(shè)股票中行自持，股票按面值計量，[2.1可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備]必然要按市價確認(rèn)減值，在[B當(dāng)年新提取]中填報需要立即計提相應(yīng)的減值。

對稅前利潤的影響偏正面

假設(shè)銀行在此之前已經(jīng)充分計提了減值，等于提前確認(rèn)了損失，因此對利潤的影響有限，甚至偏正面。因為銀行的稅前利潤主要是看其撥備水平，債轉(zhuǎn)股后，原有貸款和貸款減值同比例減少，撥備覆蓋率反而會出現(xiàn)上升，如果維持原有貸款撥備不變，則可以騰挪出更大的空間容納新增不良貸款。如果是100%計提了貸款減值，股票上市后不管價格如何賣掉反而能增加投資收益。

對資本充足率影響有限

事件本來大家考慮的焦點是是否會對銀行資本充足率造成比較大的沖擊，因為按照2012年頒布的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》，商業(yè)銀行被動持有的對工商企業(yè)股權(quán)投資在法律規(guī)定處分期限內(nèi)的風(fēng)險權(quán)重為400%。商業(yè)銀行對工商企業(yè)其它股權(quán)投資的風(fēng)險權(quán)重為1250%。但需要注意的是將原值減去減值后風(fēng)險暴露部分，并進(jìn)行緩釋后的未緩釋風(fēng)險暴露才進(jìn)行加權(quán)。假如銀行不良貸款已經(jīng)計提充足的減值準(zhǔn)備（很可能是100%），則對資本充足率的影響微乎其微（甚至無影響）。

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