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新《個人所得稅法》下稿酬所得如何繳納個稅

作者：孫文亮

1、新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）發(fā)布后，稿酬所得應(yīng)納個人所得稅的計算方法與原《個人所得稅法》相比，發(fā)生了根本的變化，主要變化如下：

（1）將稿酬所得歸為綜合所得。新《個人所得稅法》第二條規(guī)定，稿酬所得屬于綜合所得。

（2）由原來比例稅率（20%）改為七級超額累進(jìn)稅率。原《個人所得稅法》第三條第三項規(guī)定，稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。新《個人所得稅法》第三條第（一）項規(guī)定，綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

（3）稅收優(yōu)惠政策由原來的稅額式減免改為稅基式減免。原《個人所得稅法》第三條第三項規(guī)定，應(yīng)納稅額減征百分之三十。新《個人所得稅法》第六條第（六）項規(guī)定，稿酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

2、新修訂的稿酬所得個人所得稅應(yīng)納稅額計算方法

稿酬所得=每次稿酬收入×（1-20%）×70%

應(yīng)納個人所得稅=稿酬所得×稅率-速算扣除數(shù)

3、新《個人所得稅法》第六條第（二）項規(guī)定，非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

4、新修訂的《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅。但考慮稿酬所得是按次確定應(yīng)納所得稅額，按次繳納個人所得稅。因此，有必要將年度個人所得稅稅率（稅率表一）換算為月度率稅表，換算后的月度稅率表如下：

5、稿酬所得個人所得稅按次納稅計算案例

案例（1）李某在某社出版《建筑業(yè)增值稅納稅實務(wù)》一書，一次性的稿酬收入為50000元，

按修訂前的個稅規(guī)定，甲某稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為：

50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600元

按新修訂的個稅規(guī)定，李某稿酬所得應(yīng)納個人所得稅計算如下：

第一步，計算稿酬所得應(yīng)納稅所得額

50000×（1-20%）×70%=28000元

第二步，判斷算稿酬所得適用的稅率及速算扣除數(shù)

李某稿酬所得28000元在第4級25000至35000元之間，適用稅率25%，速算扣除為2660元

第三步，計算計算稿酬所得應(yīng)納稅額

28000×25%-2660=4360元

比修訂前降低了1240元（5600-4360）

案例（2）王某作為《山西財稅》雜志社的特約撰稿人，應(yīng)約在《山西財稅》連載《投融財稅處理》講解十次，每次獲得稿費2500元。

解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第四條第二款規(guī)定，個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計征個人所得稅。

因此，王某連載《投融財稅處理》講解稿酬所得=2500×10×（1-20%）×70%=14000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410元。應(yīng)納個人所得稅=14000×20%-1410=1390元

案例（3）王某作為《山西財稅》雜志社的特約撰稿人，應(yīng)約在《山西財稅》連載《投融財稅處理》講解十次，共獲得稿費25000元，連載后又將連載整理出版，獲得稿酬30000元。

解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第四條第二款規(guī)定，在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

因此，王某連載《投融財稅處理》講解稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為：25000×（1-20%）×70%×20%-1410=1390元

王某出版《投融財稅處理》稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為：30000×（1-20%）×70%×20%-1410=1950元