1.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
2.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
3.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，才準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
5.屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
6.企業(yè)支付給離職人員的解除勞動(dòng)合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不作為工資薪金稅前扣除，并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。但企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系支付給勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以在稅前扣除。
7.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
8.臨時(shí)工相關(guān)稅前扣除問(wèn)題
（1）按工資薪金操作：臨時(shí)工、季節(jié)工，與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知”)的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。
需要提供的資料：企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明：
注意按照工資薪金在稅前扣除的話，不征收增值稅，企業(yè)不需取得發(fā)票.
（2）按勞務(wù)報(bào)酬操作:如不符合工資薪金在稅前扣除的條件，屬于勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，必須滿足按照勞務(wù)繳納個(gè)稅，同時(shí)需要取得發(fā)票方能稅前扣除。
9.企業(yè)為退休人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、發(fā)放的福利費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除
10.返聘的離退休員工所發(fā)生的費(fèi)用符合可以按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定在稅前扣除
11.企業(yè)為員工提供工作餐所發(fā)生的支出可以作為職工福利費(fèi)稅前扣除。
12.企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費(fèi)用可以作為職工福利費(fèi)稅前扣除。
13.企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理，不需要發(fā)票；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
14.企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
15.國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不需要發(fā)票，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，屬于福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
16.企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人租房費(fèi)，可憑出租方開具的發(fā)票（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個(gè)人）在職工福利費(fèi)中列支，同時(shí)需要合并的工資薪金中繳納個(gè)稅。
17.與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的工傷事故賠償支出允許稅前扣除，對(duì)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人個(gè)人賠償?shù)牟糠制髽I(yè)不得支付，如支付不得稅前扣除。
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料，如：事故鑒定證明、交管部門處理意見，勞動(dòng)仲裁協(xié)議或法院判決材料，與職工簽訂的賠償協(xié)議，支付記錄等。對(duì)企業(yè)為職工繳納工傷保險(xiǎn)的，應(yīng)由工傷保險(xiǎn)部門支付。對(duì)企業(yè)超過(guò)規(guī)定范圍、標(biāo)準(zhǔn)給予的賠償支出不能稅前扣除。
18.企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂接受企業(yè)財(cái)務(wù)撥付的食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)，由食堂開具的收據(jù)屬于企業(yè)內(nèi)部憑證，屬于稅前扣除憑證之一，但是還需要食堂購(gòu)買相關(guān)物品的發(fā)票等其他稅前扣除憑證方能稅前扣除。
19.企業(yè)按相關(guān)規(guī)定計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但是沒(méi)按要實(shí)際撥繳，不可以稅前扣除。
20.如企業(yè)沒(méi)有成立工會(huì)組織，但是計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有撥繳，以作為日?；顒?dòng)開支，不可以按照規(guī)定比例在稅前扣除。
21.凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除和憑撥繳的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，按照撥繳的全額數(shù)在企業(yè)所得稅稅前扣除，不需要扣減上級(jí)工會(huì)返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。如：建立工會(huì)組織的企業(yè)，按職工工資總額的2%繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，同時(shí)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，后收到上級(jí)工會(huì)返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)至企業(yè)工會(huì)的賬戶，不考慮其他情況（超過(guò)職工工資總額的2%），企業(yè)可稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，不是30萬(wàn)元。
22.企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證：包括各級(jí)工會(huì)交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)(籌備金)專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)(籌備金)專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證，也就是說(shuō)，企業(yè)今后可憑上述憑證進(jìn)行稅前扣除。。
23.企業(yè)收到返還回來(lái)的60%工會(huì)經(jīng)費(fèi)未列支完，在企業(yè)所得稅匯算時(shí)不涉及納稅調(diào)增處理問(wèn)題。
另企業(yè)工會(huì)是非營(yíng)利組織，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
24.企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在企業(yè)所得稅稅前扣除。工會(huì)的票據(jù)是否正規(guī)不影響企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。
25.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
26.稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。即：準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
27.財(cái)稅[2015]63號(hào)規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)才可以在不超過(guò)工資薪金總額8%的范圍內(nèi)稅前扣除，這里所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
28.財(cái)稅〔2014〕59號(hào)：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
29.財(cái)建［2006］317號(hào)規(guī)定：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
（11）有關(guān)職工教育的其他開支。
30.經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。因此，企業(yè)支付的執(zhí)業(yè)經(jīng)理人資格考試費(fèi)用、保安員資格考試費(fèi)用，屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍。
31.會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育屬于專業(yè)技術(shù)人員的繼續(xù)教育，發(fā)生的費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)科目列支。
32.員工為取得學(xué)位（如報(bào)讀MBA的學(xué)費(fèi)），屬于參加在職教育費(fèi)用，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不在職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍，不能稅前扣除，如列支，還需要合并的員工工資薪金中代扣代繳個(gè)稅。
33.員工讀成人大專的學(xué)費(fèi)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍。
34.一般納稅人企業(yè)用于職工教育經(jīng)費(fèi)范圍開支（如技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)）取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣。
35.財(cái)建［2006］317號(hào)規(guī)定，經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)，員工到外地參加培訓(xùn)發(fā)生的機(jī)票等交通費(fèi)以及住宿費(fèi)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)范疇，雖不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)但可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
36.財(cái)稅[2012]27號(hào)第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)據(jù)實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，它們不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額，反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。
37.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第三條規(guī)定：航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。也就是說(shuō)據(jù)實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，它們不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額，反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。
38.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第四條規(guī)定：核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。也就是說(shuō)據(jù)實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，它們不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額，反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。
39.《國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
40.企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。
【例】匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，若影響金額非重大，可以不調(diào)整匯算清繳年度，直接計(jì)入當(dāng)期損益：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅
繳納企業(yè)所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
如企業(yè)2017年5月份對(duì)2016年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，屬于影響非重大，如果將該“補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元”計(jì)入2017年度的當(dāng)期損益，即直接進(jìn)“所得稅費(fèi)用”科目，在2018年1-5月份對(duì)2017年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，不需對(duì)該補(bǔ)繳的2016年度的企業(yè)所得稅費(fèi)用，進(jìn)行納稅調(diào)整。
41.正常銷售情況下，向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額，這部分稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，直接在應(yīng)繳稅費(fèi)科目中核算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
【例】一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取530元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=530元÷（1 6%）=600元，則銷項(xiàng)稅額=500元×6%=30元，其中500元計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”科目，另銷項(xiàng)稅額30元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
【例】小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1 3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元，其中100元計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”科目，另增值稅應(yīng)納稅額3元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
42.由增值稅視同銷售行為，自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，這部分稅額屬于發(fā)生“視同銷售行為”資產(chǎn)原值、成本或費(fèi)用，可以按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【例】對(duì)外捐贈(zèng)貨物，需要按照視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒(méi)有超過(guò)捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。
某家具公司一般納稅人將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（課桌）500套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套120元，產(chǎn)品成本100元。會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出60200
貸：庫(kù)存商品 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200
其中應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）數(shù)額是按照公允價(jià)值計(jì)算，即500╳120╳17%=10200元
另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，上述捐贈(zèng)支出60200元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。
43.購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，核算上不計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，也就不參與成本和損益的計(jì)算，所以不允許在所得稅前扣除。
【例】一般納稅人銷售人員住宿服務(wù)支出1060元，取得稅率6%的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，并按規(guī)定認(rèn)證申報(bào)抵扣60元，進(jìn)行賬務(wù)核算處理時(shí)，1000元計(jì)入“銷售費(fèi)用”明細(xì)科目，另抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60元計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，不參與成本和損益的計(jì)算，也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
44.購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為未抵扣的增值稅，也就不屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”，可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，這部分稅額未進(jìn)項(xiàng)抵扣，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實(shí)務(wù)中分兩種情況：
一種情況是按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)爭(zhēng)議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【例】一般納稅人發(fā)生會(huì)議費(fèi)支出，其中含2120元餐飲費(fèi)支出（其中稅率6%），根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，其中120元的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣，計(jì)入會(huì)議費(fèi)支出中，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)務(wù)中由于沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒(méi)有認(rèn)證等企業(yè)自身原因，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條只是規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不管何種原因沒(méi)有抵扣的增值稅，核算上計(jì)入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值，就參與成本和損益的計(jì)算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。
【例】一般納稅人發(fā)生辦公用品支出5850元（其中稅額850元），取得增值稅普通發(fā)票，也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)辦公用品支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【例】一般納稅人發(fā)生購(gòu)買固定資產(chǎn)117000元（其中稅額17000元），取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身原因超過(guò)180天未認(rèn)證，也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面值為117000元，隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例】一般納稅人發(fā)生房租費(fèi)支出5550元（其中稅額550元），取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定認(rèn)證，但是未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)房租費(fèi)支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
45.出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。
46.企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
實(shí)務(wù)操作中，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。
47.以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，也就是說(shuō)以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
48.補(bǔ)繳以前年度的稅金
（1）補(bǔ)繳以前年度或本年度稅金發(fā)生的罰款、滯納金記入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不能稅前扣除；
（2）補(bǔ)繳本年度稅金按規(guī)定記入當(dāng)年損益或者成本、資產(chǎn)科目，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除；
（3）補(bǔ)繳本年度稅金按規(guī)定記入以前年度損益或者成本、資產(chǎn)科目
企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)繳年度稅前扣除。企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
補(bǔ)繳稅款影響固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷，本年度及以后可以按照調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷，按相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
（4）不管補(bǔ)繳以前年度還是本年度企業(yè)所得稅（偶爾會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)預(yù)繳補(bǔ)繳），由于企業(yè)所得稅稅金不能在稅前扣除，都不需納稅調(diào)整。
49. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
50.個(gè)人所得稅來(lái)源于職工工資薪金支出，已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除，實(shí)際繳納環(huán)節(jié)自然不能在企業(yè)重復(fù)扣除。當(dāng)然，若職工與企業(yè)約定，取得稅后工資，則企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)采取倒算的方式，將要承擔(dān)的稅款與實(shí)際支付的工資合并作為工資薪金支出及個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)；這種情況下，個(gè)人所得稅其實(shí)還是包含在“工資薪金”之內(nèi)。
51.計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)間接扣除的稅金
（1）車輛購(gòu)置稅
車輛購(gòu)置稅計(jì)入“固定資產(chǎn)——車輛”成本，依法計(jì)提折舊。
（2）耕地占用稅、契稅
耕地占用稅計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”，契稅計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”或者“固定資產(chǎn)——房屋”，依法攤銷或者計(jì)提折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)商品”，銷售時(shí)確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
（3）購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)未抵扣的增值稅
52.企業(yè)對(duì)外支付按規(guī)定代扣代繳的所得稅不可在稅前扣除：代扣代繳的所得稅納稅人為非居民企業(yè)，居民企業(yè)是扣繳義務(wù)人國(guó)外企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金，不是企業(yè)的支出，因此不可以在稅前扣除。
53.代墊代扣稅款或者合同明確的負(fù)擔(dān)對(duì)方稅金支出不能稅前扣除
稅法所述稅金或附加，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，為企業(yè)以外的另一方負(fù)擔(dān)的稅金不得稅前扣除，而企業(yè)代墊代扣流轉(zhuǎn)稅、個(gè)稅等稅款的納稅義務(wù)人是取得應(yīng)稅收入的納稅人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)，因此代墊代扣稅款不屬于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加所指的內(nèi)容，也就不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
從另外一個(gè)角度，如果合同約定“負(fù)擔(dān)對(duì)方稅金支出”屬于支付的“應(yīng)稅支出”，取得相關(guān)發(fā)票等稅前憑證，可以按規(guī)定稅前扣除，如：企業(yè)聘請(qǐng)個(gè)人講課，約定講課費(fèi)凈額為3000元，企業(yè)只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費(fèi)屬于支付行為講課費(fèi)的一部分，則可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即通過(guò)講課費(fèi)凈額3000元，倒算“含稅”講課費(fèi)3756.61元，取得代開發(fā)票3756.61元，可以按規(guī)定稅前扣除。
54.房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。因此，房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)收賬款作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅，可在企業(yè)所得稅前扣除。
我們致力于保護(hù)作者版權(quán)，除我們確實(shí)無(wú)法確認(rèn)作者外，未注明來(lái)源，如涉及侵權(quán)，請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系我們刪除，并表示歉意，謝謝！
