往來賬既與收入、成本費用有關(guān)，也容易成為利潤虧損的調(diào)節(jié)器，由于科目眾多、發(fā)生頻繁、情況復(fù)雜、取證困難，里面可能隱藏諸多管理問題，做好往來賬管理，理清債權(quán)債務(wù)，摸清家底，是每個財務(wù)人員的職責(zé)重點。
一是利用往來款項調(diào)整收入、支出，操縱會計數(shù)據(jù)。一些單位為了“完成”經(jīng)營指標(biāo)，將取得的收入列入往來賬戶掛賬，并不做收入處理，以達(dá)到隱瞞收入目的；或者利用應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目虛列支出以達(dá)到減少賬面利潤目的。
二是往來賬核算不規(guī)范、管理混亂。單方增減往來賬項，使關(guān)聯(lián)單位往來對不上賬，導(dǎo)致債權(quán)或債務(wù)不實；將職工預(yù)借的差旅費、醫(yī)藥費等長期掛在“暫付款”科目，不及時催促結(jié)算；對往來賬不進(jìn)行定期核查或?qū)Ρ締挝坏膫鶛?quán)不進(jìn)行催收，長期掛賬，形成隱患；提供勞務(wù)、商品或預(yù)付款項形成的債權(quán)，在明知收回可能性很小甚至債務(wù)人已經(jīng)破產(chǎn)的情況下仍不進(jìn)行賬務(wù)處理，繼續(xù)掛賬，不能真實反映經(jīng)營情況；在結(jié)算資料、手續(xù)不完備的情況向?qū)Ψ礁犊睿墒芙?jīng)濟(jì)損失；賬務(wù)處理隨意，科目不正確、借貸方向錯誤，無依據(jù)隨意計提壞賬準(zhǔn)備。
三是將往來賬戶作為舞弊的橋梁。有的單位使用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等往來科目作為媒介進(jìn)行舞弊。通過往來科目進(jìn)行舞弊的方式多種多樣：將捐贈資金、罰款等營業(yè)外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)小金庫；將違規(guī)支付的款項通過往來賬轉(zhuǎn)移給下屬單位進(jìn)行支付；將款項借給虛擬的員工，借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款或現(xiàn)金，將零星款項轉(zhuǎn)到賬外，為小金庫輸血；以支付押金的形式向外單位匯款，收回押金時不做賬務(wù)處理，形成賬外資金；有的單位款項借出后，用壞賬的名義進(jìn)行銷賬處理，將實際已收回的借出資金轉(zhuǎn)移賬外。
一是往來賬里面應(yīng)該上繳國家的稅收、非稅收入、基金和行政事業(yè)性收費，沒有及時上繳國庫，審查其它應(yīng)付款里的稅費、暫存款。
二是長期掛賬的“往來”賬中的余額未進(jìn)行清理，要去函證，查為什么以前年度有經(jīng)濟(jì)往來，之后的2-3年里卻無經(jīng)濟(jì)往來了，往來賬卻沒有清理，值得懷疑，查那幾筆往來賬的資金流向。若其中一方單位破產(chǎn)、自然人死亡，無力償還，需及時清理，避免國有資產(chǎn)的流失。審查是否虛開發(fā)票，通過保管員的臺賬來查庫存。
三是不應(yīng)該有往來的，而發(fā)生了“往來”。重點關(guān)注以下四種情況中有無虛構(gòu)往來、虛假投資、虛列收支等違規(guī)行為。第一種情況，行政單位之間一般是沒有經(jīng)濟(jì)往來的，如審計局與建設(shè)局之間，本不應(yīng)有業(yè)務(wù)來往，發(fā)生了往來則需查該筆往來發(fā)生的來龍去脈。第二種情況，事業(yè)單位之間一般是沒有經(jīng)濟(jì)往來的，如醫(yī)院與醫(yī)院之間基本不會有經(jīng)濟(jì)往來，除非是借錢，查怎么借的，借了干嘛，所有借款資金的來龍去脈。第三種情況，企業(yè)與企業(yè)之間，查兩個企業(yè)是否有緊密聯(lián)系，是否為關(guān)聯(lián)單位，先查有無控股關(guān)系或投資關(guān)系，若無，則去查企業(yè)間的產(chǎn)、供 、銷各個環(huán)節(jié)是否有關(guān)聯(lián)，沒有關(guān)聯(lián)則不能有經(jīng)濟(jì)往來發(fā)生。第四種情況，主管單位與下級二級機構(gòu)之間、母子公司之間的往來帳中不能發(fā)生主管單位抽取下級機構(gòu)資金的行為。
四是往來賬中，由于行政隸屬關(guān)系的改變，與前任主管單位未進(jìn)行往來賬清理。
此外，往來賬的審計應(yīng)特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項, 重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的運營風(fēng)險, 如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等。（供稿人：唐齊健 劉紅艷審批領(lǐng)導(dǎo)：康海湘 ）
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