| 5、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除問題 （1）企業(yè)資產(chǎn)損失的范圍。《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》（國稅辦函[2010]535號）明確“只要你公司發(fā)生的無形資產(chǎn)損失真實存在，損失金額可以準(zhǔn)確計量，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。” （2）企業(yè)資產(chǎn)損失的認(rèn)定 2010年新明確了幾種特殊行業(yè)的資產(chǎn)損失： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）規(guī)定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第30號）規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，可以作為固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。 （3） 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理 《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行計算扣除： ③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ⑥其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 《廈門市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的通知》（廈國稅發(fā)〔2010〕33 號）規(guī)定廈門國稅局劃分的審批權(quán)限如下： （1）企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，由市局負(fù)責(zé)審批。 ①企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的、并經(jīng)國家稅務(wù)總局規(guī)定具體審批事項的資產(chǎn)損失。 ②企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報金額在500萬元(含500萬元)以上，報市局審批。 （2）除上述由市局審批的情形外，納稅人發(fā)生的其他資產(chǎn)損失由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第三十七條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 （4） 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的期限 《國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）強(qiáng)調(diào)，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，可以追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，在附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度反映。 【例】某企業(yè)2008年度納稅申報的虧損額20萬元。2010年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請確認(rèn)2008年度未扣除的資產(chǎn)損失100萬元，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。 （5）投資損失的填報口徑。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。 6、關(guān)于彌補(bǔ)虧損問題 （1）關(guān)于籌辦期間不計算為虧損年度問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 【例】某企業(yè)2007年開始籌建，籌建期歷時3年，發(fā)生開辦費為1000萬元。2010年開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得銷售收入。 （2）關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損處理問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第7號公告）就取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計虧損處理問題做出明確： 企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下： 成員企業(yè)分配的虧損額＝（某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計算累計可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額 企業(yè)集團(tuán)在按照上述規(guī)定的方法分配虧損時，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。 企業(yè)集團(tuán)按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫《企業(yè)集團(tuán)公司累計虧損分配表》并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （3） 關(guān)于連續(xù)虧損確認(rèn)問題 《廈門市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2010年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的公告》（廈國稅發(fā)〔2011〕27號）要求，2008年——2010年連續(xù)三年虧損的企業(yè)，應(yīng)報送這三年的稅務(wù)師事務(wù)所年度匯算清繳鑒證報告。如果鑒證報告確認(rèn)的2008年、2009年虧損額與原來企業(yè)申報的虧損額不一致，請在2010年年度申報前與管理員聯(lián)系。 （4）關(guān)于總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)以前年度尚未彌補(bǔ)虧損處理問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對應(yīng)行次。 （5）關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第20號公告）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。 【例】某公司2008年度虧損185萬元，2009年度營業(yè)利潤100萬元。企業(yè)在2009年度申報時，對超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)部分共計50萬元進(jìn)行了納稅調(diào)增。納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為150萬元，并據(jù)此彌補(bǔ)2008年度虧損150萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)以前年度虧損額為35萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)日后檢查時，又調(diào)增應(yīng)納稅所得額14萬元。不考慮其他因素。 7、關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定，自 閩工【2010】125號補(bǔ)充規(guī)定，不屬于地稅機(jī)關(guān)代收繳工會經(jīng)費的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，其撥繳的工會經(jīng)費憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或《工會專用結(jié)算憑證（行政撥交工會經(jīng)費繳款書）》（即銀行結(jié)算“六聯(lián)單”）在稅前扣除。 凡未取得上述憑據(jù)的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，其撥繳的工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 |
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