一、未適用免稅或者零稅率的情況

在不適用免稅和零稅率的條件下，貨物流轉(zhuǎn)過程中，增值稅的繳納情況如下：

第①環(huán)節(jié)：廠家甲將貨物以100元的價格銷售給批發(fā)商乙，廠家甲產(chǎn)生銷項稅額為13元，批發(fā)商乙的進項稅額為13元；

第②環(huán)節(jié)：批發(fā)商乙將該貨物以200元的價格銷售給零售商丙，批發(fā)商乙產(chǎn)生銷項稅額為26元，零售商產(chǎn)生進項稅額26元，

第③環(huán)節(jié)：零售商丙再以300元的價格銷售給最終的消費者丁，至此，該貨物完成了流轉(zhuǎn)，零售商產(chǎn)生銷項稅額39元。

處于中間環(huán)節(jié)的甲、乙、丙都完成了稅負的轉(zhuǎn)嫁，消費者丁成為最終的增值稅稅負人，消費者丁購買該貨物所支付的價款為300元，稅負為39元。

二、適用免稅的情況

假如該貨物在環(huán)節(jié)③適用免稅，則零售商丙的銷項稅額為0，第②環(huán)節(jié)產(chǎn)生的26元的進項稅額也不得抵扣，則26元計入該貨物的成本，最終由消費者丁承擔，則丁最終購買該貨物支付的價款為300元，稅負為26元。

假如該貨物在環(huán)節(jié)③適用的是零稅率，則零售商丙仍正常抵扣進項稅額，并且銷項稅額為0，即可退稅26元，實際上是退掉了環(huán)節(jié)①②應繳納的增值稅稅額，最終，使得該貨物的整體稅負為0。消費者丁以不含稅價300元取得商品。

這樣一對比，免稅和零稅率是否就容易理解多了，其實免稅和零稅率之間的區(qū)別還不止于此，另外在開具發(fā)票上也有講究。

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