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金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表作為重要的財務(wù)報表，集中反映了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況；信貸收支表作為重要的金融統(tǒng)計報表，集中反映了金融機(jī)構(gòu)資金來源和運(yùn)用情況。信貸收支表從本質(zhì)上可以說是資產(chǎn)負(fù)債表的另一種表現(xiàn)形式，這決定了二者之前存在密切的聯(lián)系。同時，由于編制所遵循的準(zhǔn)則存在差異，資產(chǎn)負(fù)債表遵循會計準(zhǔn)則，信貸收支表遵循金融統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)，二者在科目設(shè)置等方面又存在一定的差異。以下，我們從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，具體分析資產(chǎn)負(fù)債表與信貸收支表主要科目的對應(yīng)關(guān)系。

1、現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)

該科目主要由現(xiàn)金和存放中央銀行款項(xiàng)兩部分構(gòu)成?，F(xiàn)金主要為商業(yè)銀行在報告時點(diǎn)的庫存現(xiàn)金；存放中央銀行款項(xiàng)主要包括三項(xiàng)：法定存款準(zhǔn)備金、超額準(zhǔn)備金存款以及財政性存款等。財政性存款指商業(yè)銀行繳存中央銀行的財政性存款。

在信貸收支表中，上述科目可以與資金運(yùn)用方的“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行存款”、“繳存中央銀行財政性存款”相對應(yīng)。

2、存放同業(yè)（及其他金融機(jī)構(gòu)）款項(xiàng)

存放同業(yè)款項(xiàng)是指存放于非央行的境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。從期限上來看，以活期款項(xiàng)和一年以內(nèi)的定期款項(xiàng)為主。銀監(jiān)會127號文規(guī)定存放同業(yè)只能期限一年以內(nèi)。

在信貸收支表中，根據(jù)對手方的不同，該項(xiàng)目被分別納入資金運(yùn)用方的“銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)往來”和“存放非存款類金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)”。

3、拆出資金

拆出資金指拆借給非央行的境內(nèi)、境外銀行和非金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

值得注意的是，大部分銀行向自身發(fā)起設(shè)立的非保本理財產(chǎn)品（即表外理財業(yè)務(wù)）拆出資金也會反映在該科目中，也有部分銀行，如招商銀行等，將向自身發(fā)起設(shè)立的非保本理財產(chǎn)品拆出的資金反映在買入返售交易科目中。

在信貸收支表中，根據(jù)對手方不同，對存款類金融機(jī)構(gòu)的拆放被納入資金運(yùn)用方的“銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)往來”，對非存款類金融機(jī)構(gòu)拆放被納入資金運(yùn)用方的“非存款類金融機(jī)構(gòu)貸款”。

4、買入返售款項(xiàng)

買入返售款項(xiàng)指按返售協(xié)議約定先買入再按規(guī)定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款、應(yīng)收租賃款等金融資產(chǎn)所融出的資金，也包括本行因證券借入業(yè)務(wù)而支付的保證金。其本質(zhì)上相當(dāng)于有抵押的拆出資金，但不占用信用額度。買入返售按抵押品分類可以分為證券、貸款、票據(jù)等，交易方式可以分為銀行同業(yè)和其他金融機(jī)構(gòu)。

銀監(jiān)會127號文對買入返售科目做了嚴(yán)格的限制，只允許包括銀行承兌匯票、債券、央票等在銀行間市場、證券交易所市場交易的具有合理公允價值和較高流動性的金融資產(chǎn)，排除了“非標(biāo)”資產(chǎn)，同時禁止了直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機(jī)構(gòu)信用擔(dān)保。

在信貸收支表中，資金運(yùn)用方列有“買入返售資產(chǎn)”，與資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)。

5、發(fā)放貸款及墊款

該科目主要包括商業(yè)銀行按規(guī)定因辦理承兌匯票、開出保函、開出信用證以及其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)墊款、按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款、辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金等資產(chǎn)。可分為公司貸款、個人貸款和票據(jù)貼現(xiàn)三大類，公司貸款主要包括一般貸款、融資租賃、貿(mào)易融資等，個人貸款主要包括信用卡及透支、小微企業(yè)貸款、個人住房貸款、個人消費(fèi)貸款、個人經(jīng)營貸款等。注意，上述的發(fā)放貸款及墊資是商業(yè)銀行對非金融機(jī)構(gòu)的融資，不包括同業(yè)拆放、存放同業(yè)等金融機(jī)構(gòu)間的資金往來。

在信貸收支表中，2015年后信貸收支表將存款類金融機(jī)構(gòu)拆放給非存款類金融機(jī)構(gòu)（信托公司、金融租賃公司、貸款公司、證券業(yè)金融機(jī)構(gòu)、保險業(yè)金融機(jī)構(gòu)、交易及結(jié)算類金融機(jī)構(gòu)、金融控股公司、特定目的載體、境內(nèi)其他金融機(jī)構(gòu)及境外同業(yè)等）的款項(xiàng)納入“各項(xiàng)貸款”統(tǒng)計口徑，列為“非存款類金融機(jī)構(gòu)貸款”。因此金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的“發(fā)放貸款及墊款”無法直接與信貸收支表資金運(yùn)用方的“各項(xiàng)貸款”相對應(yīng)，需要進(jìn)行必要調(diào)整。同時，信貸收支表關(guān)于貸款的子科目多以期限作為分類依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表多以貸款對象進(jìn)行分類。

6、金融工具

資產(chǎn)負(fù)債表對于金融工具的分類更多的依據(jù)會計準(zhǔn)則，與常規(guī)金融資產(chǎn)類型并無一一對應(yīng)關(guān)系，同一類型金融資產(chǎn)可能被納入不同科目。而信貸收支表則更多關(guān)注資產(chǎn)具體類型，因此很難簡單的確定二者的對應(yīng)關(guān)系。

根據(jù)通行準(zhǔn)則，按取得資產(chǎn)的目的，金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中一般被分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（也稱交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。

1、向中央銀行借款

向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向中央銀行借入的款項(xiàng)，主要包括國家外匯存款、再貸款、再貼現(xiàn)（回購式再貼現(xiàn)在向中央銀行賣出回購票據(jù)中統(tǒng)計）、SLF、MLF、PSL等。

在信貸收支表中，可與資金來源方的“向中央銀行借款”對應(yīng)。

2、同業(yè)和其它金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)

同業(yè)和其它金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)是指商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款，對應(yīng)于資產(chǎn)端的存放同業(yè)和其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)，是指接受其他金融機(jī)構(gòu)的同業(yè)存放而產(chǎn)生的負(fù)債。

在信貸收支表中，2015年起人民銀行將非存款類金融機(jī)構(gòu)存放在存款類金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)納入“各項(xiàng)存款”統(tǒng)計口徑，列為“非存款類金融機(jī)構(gòu)存款”。因此，根據(jù)對手方的不同，該項(xiàng)目被分別納入“銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)往來”和“非存款類金融機(jī)構(gòu)存款”。

“非標(biāo)”興起后，銀行開始將客戶的委托資金通過券商資管等同業(yè)機(jī)構(gòu)計入該科目（也包括后面的拆入資金與賣出回購金融資產(chǎn)款等同業(yè)負(fù)債科目），并利用該負(fù)債投資信貸類或非標(biāo)類資產(chǎn)，使得近年來該科目規(guī)模增長迅速，同業(yè)負(fù)債的目的也從調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債期限、管理短期資金頭寸逐漸轉(zhuǎn)變成為投資“非標(biāo)”而生，正如存款實(shí)際上是由貸款派生，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)是先有貸款、后有存款的邏輯一樣，以同業(yè)存放為代表的同業(yè)負(fù)債類科目也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄扔小胺菢?biāo)”資產(chǎn)，再由同業(yè)負(fù)債對接，同業(yè)負(fù)債科目的逐利性明顯增強(qiáng)，同時由于同業(yè)負(fù)債成本更高，也相應(yīng)地抬高了銀行的綜合負(fù)債成本。

因此，銀監(jiān)會127號文在規(guī)范“非標(biāo)”類資產(chǎn)的同時，也對同業(yè)負(fù)債占比進(jìn)行了約束：單家商業(yè)銀行對單一金融機(jī)構(gòu)法人的不含結(jié)算性同業(yè)存款的同業(yè)融出資金，扣除風(fēng)險權(quán)重為零的資產(chǎn)后的凈額，不得超過該銀行一級資本的50%。

3、拆入資金

拆入資金是指商業(yè)銀行從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)，對應(yīng)于資產(chǎn)端的拆出資金。通過同業(yè)拆借獲得的資金，只能用于彌補(bǔ)票據(jù)清算、先支后收等臨時性資金周轉(zhuǎn)的需要，最長期限不得超過一年，實(shí)際操作中分為線上線下交易兩種，期限以3個月以內(nèi)為主。

在信貸收支表中，根據(jù)對手方不同，從存款類金融機(jī)構(gòu)的拆入納入“銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)往來”，從非存款類金融機(jī)構(gòu)的拆入納入“借款及非存款類金融機(jī)構(gòu)拆入”。

4、賣出回購金融資產(chǎn)

賣出回購金融資產(chǎn)是指商業(yè)銀行按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金，以及為證券借出業(yè)務(wù)而收取的保證金，對應(yīng)于資產(chǎn)端的買入返售金融資產(chǎn)。相當(dāng)于有抵質(zhì)押的拆入資金，一般以利率債或票據(jù)作為抵質(zhì)押品。銀監(jiān)會127號文對該科目做出了與買入返售金融資產(chǎn)相同的投資標(biāo)的及擔(dān)保物規(guī)定。

在信貸收支表中，列有“賣出回購資產(chǎn)”，與資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)。

5、客戶存款

賣出回購金融資產(chǎn)是指商業(yè)銀行按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金，以及為證券借出業(yè)務(wù)而收取的保證金，對應(yīng)于資產(chǎn)端的買入返售金融資產(chǎn)。相當(dāng)于有抵質(zhì)押的拆入資金，一般以利率債或票據(jù)作為抵質(zhì)押品。銀監(jiān)會127號文對該科目做出了與買入返售金融資產(chǎn)相同的投資標(biāo)的及擔(dān)保物規(guī)定。

在信貸收支表中，列有“賣出回購資產(chǎn)”，與資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)。

5、客戶存款

交易性金融負(fù)債指商業(yè)銀行承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值，持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。主要類別包括已發(fā)行保本型理財產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)性金融工具、與貴金屬相關(guān)的金融負(fù)債、已發(fā)行債務(wù)證券、沽空交易用證券頭寸等。該項(xiàng)目主要是為了會計處理（計量準(zhǔn)則）與資產(chǎn)方能夠匹配。

與交易性金融資產(chǎn)類似，交易性金融資產(chǎn)無法與信貸收支表的具體科目相對應(yīng)，主要分散于資金來源方的“金融債券”、“其他負(fù)債”等項(xiàng)目。

交易性金融負(fù)債指商業(yè)銀行承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值，持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。主要類別包括已發(fā)行保本型理財產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)性金融工具、與貴金屬相關(guān)的金融負(fù)債、已發(fā)行債務(wù)證券、沽空交易用證券頭寸等。該項(xiàng)目主要是為了會計處理（計量準(zhǔn)則）與資產(chǎn)方能夠匹配。

與交易性金融資產(chǎn)類似，交易性金融資產(chǎn)無法與信貸收支表的具體科目相對應(yīng)，主要分散于資金來源方的“金融債券”、“其他負(fù)債”等項(xiàng)目。

6、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債）

交易性金融負(fù)債指商業(yè)銀行承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值，持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。主要類別包括已發(fā)行保本型理財產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)性金融工具、與貴金屬相關(guān)的金融負(fù)債、已發(fā)行債務(wù)證券、沽空交易用證券頭寸等。該項(xiàng)目主要是為了會計處理（計量準(zhǔn)則）與資產(chǎn)方能夠匹配。

與交易性金融資產(chǎn)類似，交易性金融資產(chǎn)無法與信貸收支表的具體科目相對應(yīng)，主要分散于資金來源方的“金融債券”、“其他負(fù)債”等項(xiàng)目。

7、應(yīng)付債券（已發(fā)行債務(wù)證券）

應(yīng)付債券是指商業(yè)銀行因籌集資金而發(fā)行的債券本金及利息。包括存款證、一般金融債券、次級債券、二級資本債券、混合資本債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、存款證等。2013年開始，招商銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行等銀行將已發(fā)行同業(yè)存單也納入到該科目下。

在信貸收支表中，基本與“金融債券”對應(yīng)，但需要剔出已發(fā)行的同業(yè)存單（包含在“銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)往來”、“非存款類金融機(jī)構(gòu)存款”、“境外存款”等項(xiàng)目）等。

（一）各項(xiàng)貸款

各項(xiàng)貸款包含以下部分：個人貸款、單位貸款、透支墊款、票據(jù)融資、融資租賃，以及拆放給非存款類金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)（包括持有的同業(yè)存單）等。關(guān)于非存款類金融機(jī)構(gòu)的具體范圍，可以用排斥法進(jìn)行判斷，存款類金融機(jī)構(gòu)具體包含人民銀行和銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)，其中銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)包括國家開發(fā)銀行及政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行、外資銀行、民營銀行、農(nóng)村信用社、農(nóng)村資金互助社和企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司。除上述存款類金融機(jī)構(gòu)外，拆放給其它機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)均納入央行口徑貸款，需要注意的是，拆放境外同業(yè)也應(yīng)包含在內(nèi)。

（二）債券投資

具體指金融機(jī)構(gòu)投資由政府、央行或其他機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。需要注意的是，該項(xiàng)并不包含銀行持有的同業(yè)存單。

（三）股權(quán)及其他投資

主要包括商業(yè)銀行購買的證券投資基金、銀行理財產(chǎn)品、資金信托、資產(chǎn)管理計劃及其他特殊目的載體產(chǎn)品，此外境外投資、股本投資及股權(quán)投資等也應(yīng)包含在內(nèi)。

（四）買入返售資產(chǎn)

包括買入返售債券、票據(jù)、貸款及其他資產(chǎn)等，交易對手不含存款類金融機(jī)構(gòu)之間的買入返售。

（五）存放非存款類金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)

該項(xiàng)類同于各項(xiàng)貸款的判斷，也可以采用排除法進(jìn)行確認(rèn)，即除了人民銀行、國家開發(fā)銀行及政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行、外資銀行、民營銀行、農(nóng)村信用社、農(nóng)村資金互助社和企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司以外，商業(yè)銀行同其他機(jī)構(gòu)開辦的存放業(yè)務(wù)均納入該項(xiàng)。

（六）表外理財

表外理財資產(chǎn)在扣除現(xiàn)金和存款之后納入廣義信貸范圍，即表外理財=表外理財總資產(chǎn)-表外理財現(xiàn)金余額-表外理財存款余額。

將差別準(zhǔn)備金動態(tài)調(diào)整機(jī)制“升級”為MPA，反映了近年來金融機(jī)構(gòu)資金來源運(yùn)用的變化。目前金融機(jī)構(gòu)的資金來源已經(jīng)從單純依靠傳統(tǒng)存款，轉(zhuǎn)變?yōu)槲沾婵?、發(fā)行債券、同業(yè)負(fù)債共同驅(qū)動；資金運(yùn)用也從以發(fā)放貸款為主體，轉(zhuǎn)變?yōu)橘J款、證券及其它投資、同業(yè)資產(chǎn)三足鼎立。

近年來，隨著利率市場化的持續(xù)推進(jìn)，商業(yè)銀行利差不斷縮??；經(jīng)濟(jì)增速放緩以及部分地區(qū)和行業(yè)不景氣，加之不良持續(xù)上升所帶來的資產(chǎn)質(zhì)量壓力，導(dǎo)致銀行信貸投放日趨謹(jǐn)慎；同業(yè)競爭加劇以及互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，使得銀行吸收存款難度不斷加大。而商業(yè)銀行，特別是中小型股份制銀行和城市商業(yè)銀行，對資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張、利潤增長等具有較強(qiáng)的剛性追求。上述多重因素和矛盾，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營行為發(fā)生了改變。一方面，在資產(chǎn)端（資金運(yùn)用端），為了彌補(bǔ)利差縮小和信貸投放難度加大對利潤的影響，商業(yè)銀行將更多的資金投向存放同業(yè)和持有同業(yè)存單、買入返售、購買債券和非標(biāo)資產(chǎn)等投資類業(yè)務(wù)；另一方面，在負(fù)債端（資金來源端），為了應(yīng)對存款增長變緩的趨勢，商業(yè)銀行更多依賴同業(yè)存放和發(fā)行同業(yè)存單、賣出回購、發(fā)行債券等吸收資金。

以部分城市商業(yè)銀行為例，近些年貸款在銀行資產(chǎn)中的比重不斷下降，A銀行、B銀行、C銀行、D銀行的貸款占總資產(chǎn)的比重在2008年分別為41.94%、55.45%、54.42%、58.66%，到了2016年分別降至25.28%、22.62%、35.38%、39.56%。而與之相對應(yīng)的是，投資類業(yè)務(wù)，特別是以理財產(chǎn)品、各類資管計劃等為代表的應(yīng)收款項(xiàng)類投資比重迅速提高，A銀行和B銀行的應(yīng)收款項(xiàng)類投資比重在2011年分別為0.97%和12.05%，到了2016年這一比重已經(jīng)大幅升至27.12%和52.25%；D銀行從2011年的9.39%提高至2016年的31.08%，C銀行從2012年的19.28%提高至2016年的33.86%。如果加入存放同業(yè)、買入返售以及其他金融投資，投資類業(yè)務(wù)在上述城商行資產(chǎn)占比均已接近或超過5成，2016年A銀行、B銀行、C銀行、D銀行投資類業(yè)務(wù)占總資產(chǎn)比重分別為62.98%、62.24%、51.01%和44.8%。

在銀行負(fù)債方面，存款在負(fù)債中的比重明顯下降。2008年，A銀行、B銀行、C銀行、D銀行存款占負(fù)債和所有者權(quán)益的比重分別為70.74%、84.1%、86.36%和92.1%，2016年A銀行和B銀行的存款占比已不到5成，分別為45.86%和48.78%，C銀行和D銀行也下降到59.86%和68.26%。同時，發(fā)行次級債、二級資本債、同業(yè)存單等各類債券逐漸成為城商行新的資金來源。2011年之前，上述四家城商行應(yīng)付債券占負(fù)債和有所者權(quán)益的比重基本在1%以下或略高于1%，到了2016年A銀行、B銀行、C銀行、D銀行應(yīng)付債券占比已經(jīng)分別達(dá)到9.64%、5.61%、7.41%、6.16%，特別是2015年和2016年占比增幅尤為明顯。除了債券融資，同業(yè)存放和賣出回購也已成為城商行重要的資金來源，其中同業(yè)存放在上述四家城商行負(fù)債和所有者權(quán)益中的占比在2016年多數(shù)超過10%，B銀行達(dá)到24.31%；受銀監(jiān)會相關(guān)監(jiān)管政策的影響，賣出回購的占比在2016年總體處于5%以下，最高的B銀行也只有6.52%。如果將同業(yè)存放、賣出回購和應(yīng)付債券三者合計，其在上述城商行負(fù)債和所有者權(quán)益的占比均已接近或超過2成，2016年，A銀行、B銀行、C銀行、D銀行占比分別為29.92%、36.44%、17.64%和19.36%。

除了資產(chǎn)負(fù)債表，信貸收支表資金來源和運(yùn)用的相關(guān)科目的變化也呈現(xiàn)出與資產(chǎn)負(fù)債表相同的趨勢，反映出地區(qū)城商行近年來經(jīng)營行為的變化和特點(diǎn)。以Z省城市商業(yè)銀行信貸收支表為例，從資金來源看，2011年以來，存款占各項(xiàng)資金來源的比重持續(xù)降低，從2011年的68.99%降至2016年的47.11%；金融債券的比重由0.78%上升至1.64%；賣出回購從5.25%上升至6.15%；隨著同業(yè)存單大規(guī)模發(fā)行，同業(yè)往來[1]的比重由2011年的2.99%大幅上升至2016年的23.85%。從資金運(yùn)用看，貸款占全部資金運(yùn)用的比重持續(xù)下降，從2011年的42.35%降至2016年的30.03%；債券投資的比重存在一定波動，2011年至2016年保持11%-21%之間；股權(quán)及其他投資（包括多種應(yīng)收款項(xiàng)類投資）從2011年的0.59%大幅升至2016年的32.29%；買入返售的比重在2015年之前波動上升，2015年達(dá)到4.78%，2016年受銀監(jiān)會127號文的影響明顯回落，為1.38%；與同業(yè)存單規(guī)模迅速擴(kuò)張同步，同業(yè)往來比重呈現(xiàn)波動上升的趨勢，由2011年的5.97%升至2016年的10.71%。