《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（主席令第九號，以下簡稱“新個稅法”）已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2018年8月31日通過，自2019年1月1日起施行。
本次修改后的個稅法亮點(diǎn)紛呈，與現(xiàn)行個稅法相比，有以下幾方面的改變，這也是中國個人所得稅由分類所得稅制向綜合所得稅制改革邁出的堅(jiān)實(shí)一步：
1、明確居民定義：引入183天的居住標(biāo)準(zhǔn)、判定居民納稅義務(wù)；
2、調(diào)整所得項(xiàng)目：新增“綜合所得：含工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得”，刪除“承包承租經(jīng)營所得”、“其他所得”；
3、調(diào)整稅率級距：在保持3%-45%基本稅率不變的前提下，擴(kuò)大綜合所得的低稅率級距；
4、完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：綜合所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年60000元，取消3500元/月的附加減除費(fèi)用，新增專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除及減計(jì)收入的內(nèi)容；
5、完善納稅申報(bào)方式：采取扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳+納稅人年度匯繳申報(bào)
新個稅法的出臺對自然人納稅人特別是取得工資薪金所得的個人，以及支付工資薪金所得的單位具有重大影響，下面我們從工資薪金所得看新舊個人所得稅法之差異
一、關(guān)于納稅義務(wù)的判定
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第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅 | 第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天的個人，為居民個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 | 新個稅法引入居民納稅人183天居住判定標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行稅法為居住滿一年，居民納稅人的范圍擴(kuò)寬了。如在境內(nèi)某外商投資企業(yè)任職的外籍個人，在境內(nèi)居住滿183天的，應(yīng)認(rèn)定為居民個人，就境內(nèi)外取得的工資薪金履行無限納稅義務(wù)。 |
二、關(guān)于稅目
解析 | ||
第二條 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅：一、工資、薪金所得； | 第二條 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得； 居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅； | 1、新個稅法保留了工資、薪金所得這一稅目，并將其與勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得。 2、上述四項(xiàng)所得的特點(diǎn)在于屬于個人勞動性所得，區(qū)別于經(jīng)營所得，亦區(qū)別于利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等財(cái)產(chǎn)性收益。 |
三、關(guān)于扣除費(fèi)用
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第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 | 第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 | 1、新個稅法基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為6萬元/年，現(xiàn)行稅法為4.2萬元/年，在個人工資薪金收入不變的情況下（假設(shè)無其他項(xiàng)目所得），個人稅負(fù)下降。 例：某職工月收入6000元，全年收入72000元，新個稅法應(yīng)納稅=（72000-60000）*0.03=360；現(xiàn)行稅法應(yīng)納稅=[（6000-3500）*0.1-105]*12=1740，稅款減少將近5倍； 2、新個稅法增加了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這就需要自然人納稅人在日常生活中注意對有關(guān)教育支出財(cái)政收據(jù)、貸款利息等支出憑證的收集和保存； 3.居民個人和非居民個人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一致，取消了附加扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步公平居民和非居民稅負(fù)。 |
四、關(guān)于稅率
扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）
級數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距） | 全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距） | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過1,500元 | 不超過1455元的 | 3 | 0 |
2 | 超過1,500元至4,500元的部分 | 超過1455元至4155元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過4,500元至9,000元的部分 | 超過4155元至7755元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過9,000元至35,000元的部分 | 超過7755元至27255元的部分 | 25 | 1,005 |
5 | 超過35,000元至55,000元的部分 | 超過27255元至41255元的部分 | 30 | 2,755 |
6 | 超過55,000元至80,000元的部分 | 超過41255元至57505元的部分 | 35 | 5,505 |
7 | 超過80,000元的部分 | 超過57505元的部分 | 45 | 13,505 |
個人所得稅稅率表(綜合所得適用)
扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元/月（2018年10月1日起正式執(zhí)行）
| 級數(shù) | 全年應(yīng)納稅所得額 | 稅率(％) |
| 1 | 不超過36000元的 | 3 |
| 2 | 超過36000元至144000元的部分 | 10 |
| 3 | 超過144000元至300000元的部分 | 20 |
| 4 | 超過300000元至420000元的部分 | 25 |
| 5 | 超過420000元至660000元的部分 | 30 |
| 6 | 超過660000元至960000元的部分 | 35 |
| 7 | 超過960000元的部分 | 45 |
解析：
1、稅率保持了3%-45%不變；
2、25%及以下低稅率級距擴(kuò)大，25%以上高稅率級距基本保持不變，高收入者多納稅，低收入者少納稅，充分體現(xiàn)了稅收公平原則和調(diào)節(jié)作用；
3、考慮計(jì)入綜合所得的勞務(wù)報(bào)酬（現(xiàn)行稅率加成最高40%）、特許權(quán)使用費(fèi)（現(xiàn)行稅率20%）等，如收入超過一定額度，稅率會顯著上升，可能導(dǎo)致部分高校教授、律師、作者等勞務(wù)報(bào)酬所得較多的個人稅負(fù)增加；
五、關(guān)于申報(bào)方式
作者：王力
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