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一、程序方面的質(zhì)證要點(diǎn)

根據(jù)刑訴法的規(guī)定，刑事案件中的鑒定一律由司法機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)啟動(dòng)，辯護(hù)人應(yīng)注意審查《鑒定聘請(qǐng)書(shū)》的委托主體是否適格。

關(guān)于鑒定人的資質(zhì)，我們可以重點(diǎn)審查鑒定人執(zhí)業(yè)資質(zhì)是否在年檢有效期內(nèi)，是否同時(shí)在兩個(gè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)范圍是否符合本次鑒定的要求，是否需要回避等問(wèn)題。如果鑒定人曾經(jīng)參加過(guò)同一鑒定事項(xiàng)鑒定，或者曾經(jīng)作為專(zhuān)家提供過(guò)咨詢(xún)意見(jiàn)，或者曾被聘請(qǐng)為有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人參與過(guò)同一鑒定事項(xiàng)法庭質(zhì)證，均需要回避。

關(guān)于鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，我們可以重點(diǎn)審查營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍、營(yíng)業(yè)期限；需要注意的是，鑒定機(jī)構(gòu)必須具備的資質(zhì)條件包括：每項(xiàng)司法鑒定業(yè)務(wù)有三名以上鑒定人。這是全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》第五條第四款，以及司法部《司法鑒定機(jī)構(gòu)登記管理辦法》第十四條的明確規(guī)定。

通常司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)書(shū)的結(jié)尾會(huì)有鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人員的資質(zhì)復(fù)印件，如果沒(méi)有，我們可以在“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”官網(wǎng)的“行業(yè)信息管理系統(tǒng)”進(jìn)行查詢(xún)。

參考案例1：（2015）新刑初字第2號(hào)楊濤貪污案一審刑事判決書(shū)指出：本院審理認(rèn)為，根據(jù)《人民檢察院鑒定人登記管理辦法》第十一條的規(guī)定，《人民檢察院鑒定人資格證書(shū)》有效期為六年，自頒發(fā)之日起計(jì)算。作出（2014）第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)中的三名查證人宋城春、張建華、付南華的資格證書(shū)在受理此司法會(huì)計(jì)鑒定前，均已超過(guò)六年有效期，而公訴機(jī)關(guān)不能提供有效證據(jù)證明三名查證人員的鑒定資格尚在有效期內(nèi)；故本院對(duì)公訴機(jī)關(guān)提供的玉溪市人民檢察院司法鑒定中心玉檢技司會(huì)字（2014）第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)不予采信。

根據(jù)《司法部關(guān)于印發(fā)司法鑒定文書(shū)格式的通知》（發(fā)文字號(hào)：司發(fā)通〔2016〕112號(hào)），辯護(hù)人應(yīng)逐一核對(duì)鑒定文書(shū)是否符合格式標(biāo)準(zhǔn)。該通知對(duì)司法鑒定委托書(shū)、司法鑒定意見(jiàn)書(shū)、延長(zhǎng)鑒定時(shí)限告知書(shū)、終止鑒定告知書(shū)、司法鑒定復(fù)核意見(jiàn)、司法鑒定意見(jiàn)補(bǔ)正書(shū)、司法鑒定告知書(shū)等文書(shū)的格式均予以明確。

該通知明確《司法鑒定意見(jiàn)書(shū)》：“鑒定過(guò)程”，應(yīng)當(dāng)客觀、詳實(shí)、有條理地描述鑒定活動(dòng)發(fā)生的過(guò)程，包括人員、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、方法，鑒定材料的選取、使用，采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范或者技術(shù)方法，檢查、檢驗(yàn)、檢測(cè)所使用的儀器設(shè)備、方法和主要結(jié)果等。

對(duì)存在不影響鑒定意見(jiàn)原意的瑕疵性問(wèn)題，可予以補(bǔ)正；必要時(shí)，出具的文書(shū)是《司法鑒定意見(jiàn)補(bǔ)正書(shū)》。需要注意的是，對(duì)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行補(bǔ)正，不得改變司法鑒定意見(jiàn)的原意。

可補(bǔ)正的情形包括：圖像、譜圖、表格不清晰的；簽名、蓋章或者編號(hào)不符合制作要求的，如蓋章不是司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定專(zhuān)用章，2頁(yè)以上的鑒定意見(jiàn)沒(méi)有加蓋騎縫章；文字表達(dá)有瑕疵或者錯(cuò)別字，但不影響司法鑒定意見(jiàn)的。補(bǔ)正應(yīng)當(dāng)在原司法鑒定意見(jiàn)書(shū)上進(jìn)行，由至少一名司法鑒定人在補(bǔ)正處簽名。

補(bǔ)充鑒定是辦案機(jī)關(guān)為了彌補(bǔ)初次鑒定意見(jiàn)的不足，組織原鑒定人在原鑒定意見(jiàn)的基礎(chǔ)上補(bǔ)充進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)鑒定。根據(jù)《公安機(jī)關(guān)鑒定規(guī)則》第四十二條的規(guī)定，補(bǔ)充鑒定的情形包括：鑒定內(nèi)容有明顯遺漏的；發(fā)現(xiàn)新的有鑒定意義的證物的；對(duì)鑒定證物有新的鑒定要求的；鑒定意見(jiàn)不完整，委托事項(xiàng)無(wú)法確定的；其他需要補(bǔ)充鑒定的情形。

鑒定復(fù)核是司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)為了確認(rèn)其已有司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的正確性和可靠性，組織本機(jī)構(gòu)原鑒定人以外的鑒定人對(duì)原鑒定意見(jiàn)進(jìn)行的復(fù)核性鑒定。復(fù)核人員完成復(fù)核后應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn)并簽名存入鑒定檔案。這也是要求鑒定機(jī)構(gòu)每項(xiàng)司法鑒定業(yè)務(wù)有三名以上鑒定人的原因。

在訴訟中發(fā)現(xiàn)已有司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)不能作為定案根據(jù)，就同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提請(qǐng)和組織重新鑒定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新鑒定?！豆矙C(jī)關(guān)鑒定規(guī)則》第四十三條對(duì)適用重新鑒定進(jìn)行了明確的規(guī)定。

二、實(shí)體方面的質(zhì)證意見(jiàn)

出具司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的鑒定機(jī)構(gòu)只能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題做出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的結(jié)論，涉及到被告人的作案動(dòng)機(jī)、是否構(gòu)成犯罪、構(gòu)成何罪等問(wèn)題則屬于法律問(wèn)題，不得越俎代庖。

比如標(biāo)題為《關(guān)于某某涉嫌貪污/職務(wù)侵占/非法吸收公眾存款等的司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)》；或者《鑒定聘請(qǐng)書(shū)》，《鑒定意見(jiàn)書(shū)》中出現(xiàn)類(lèi)似“貪污、挪用、詐騙、非法占有、虛假出資、抽逃注冊(cè)資金、非法所得、非法吸收公眾存款、變相吸收公眾存款”等對(duì)案件事實(shí)進(jìn)行法律判斷的表述；或者《鑒定意見(jiàn)書(shū)》中出現(xiàn)類(lèi)似“故意隱匿、故意銷(xiāo)毀、違規(guī)操作、截留、套取”等對(duì)當(dāng)事人的行為及心理活動(dòng)進(jìn)行猜測(cè)性的表述；不僅違背公正性原則，鑒定機(jī)構(gòu)還存在超范圍鑒定的情況，以鑒代審，變相行使原本只能由人民法院做出審理被告人是否有罪的權(quán)利。

本案中，《鑒定意見(jiàn)書(shū)》有兩個(gè)標(biāo)題，分別是《關(guān)于呂某某被網(wǎng)絡(luò)詐騙一案2020年度司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告》、《關(guān)于呂某某被網(wǎng)絡(luò)詐騙一案專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，兩個(gè)題目均出現(xiàn)“被網(wǎng)絡(luò)詐騙”的定性，在“審計(jì)過(guò)程”部分出現(xiàn)“犯罪嫌疑人利用借款人急于借款的心理”的描述，均違背中立性、客觀性原則。

參考案例2：（2018）贛08刑終69號(hào)李開(kāi)興非法吸收公眾存款罪、合同詐騙罪二審刑事判決書(shū)指出：司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)只對(duì)鑒定涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題提出意見(jiàn)，而不能涉及法律問(wèn)題。故該鑒定意見(jiàn)中“涉及李開(kāi)興對(duì)外吸收公眾存款匯總表”，對(duì)李開(kāi)興向外吸收資金的性質(zhì)，鑒定機(jī)構(gòu)卻做了“非吸數(shù)額的認(rèn)定”，對(duì)該部分意見(jiàn)，本院不予采信。

根據(jù)《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》第二十四條 制作鑒定文書(shū)須遵守以下規(guī)定：（二）鑒定意見(jiàn)不得依據(jù)犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料形成。因此，不能作為司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)對(duì)象的三類(lèi)材料包括：

1、犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等言詞證據(jù)

言詞證據(jù)不得作為司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)對(duì)象的理由:言詞證據(jù)是個(gè)人回憶，不一定具有客觀性;言詞證據(jù)是否為刑訊逼供、是否是在規(guī)定的辦案場(chǎng)所外通過(guò)非法手段取得，鑒定人無(wú)從得知;言詞證據(jù)未經(jīng)法庭質(zhì)證，能否作為定案的根據(jù)，鑒定人無(wú)法確定;犯罪嫌疑人多次供述不一致時(shí)究竟采用哪次，司法會(huì)計(jì)鑒定沒(méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；犯罪嫌疑人的供述與被害人陳述、證人證言不一致時(shí)采用誰(shuí)的，沒(méi)有相關(guān)鑒定標(biāo)準(zhǔn)。

前述摘錄的參考案例1：（2015）新刑初字第2號(hào)楊濤貪污案一審刑事判決書(shū)指出：（2014）第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)中的部分檢驗(yàn)意見(jiàn)，不是依據(jù)財(cái)務(wù)資料作出，而是依據(jù)未經(jīng)法庭質(zhì)證、認(rèn)證的證人證言作出的結(jié)論，所得出的檢驗(yàn)意見(jiàn)不客觀真實(shí)；故本院對(duì)公訴機(jī)關(guān)提供的玉溪市人民檢察院司法鑒定中心玉檢技司會(huì)字（2014）第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)不予采信。

2、合同等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料

根據(jù)《司法鑒定執(zhí)業(yè)分類(lèi)規(guī)定（試行）》第九條的規(guī)定，司法會(huì)計(jì)鑒定運(yùn)用司法會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法,通過(guò)檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和鑒證對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定。

需要注意的是，發(fā)票真?zhèn)尾粚儆谒痉〞?huì)計(jì)鑒定的范圍，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于普通發(fā)票真?zhèn)舞b定問(wèn)題的通知》明確：普通發(fā)票的真?zhèn)舞b定由鑒定受理稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

1、司法會(huì)計(jì)鑒定不得使用函證、審計(jì)抽樣法、調(diào)查法獲取鑒定依據(jù)或者鑒定檢材

但審計(jì)報(bào)告可以采用上述方法，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)和第1314號(hào)規(guī)定，明確了會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可以使用函證、審計(jì)抽樣的方法。

（1）函證不能作為司法會(huì)計(jì)鑒定檢材

函證（即外部函證），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢(xún)證者）獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

根據(jù)《司法鑒定程序通則》第十二條^[2]可知，會(huì)計(jì)師的鑒定材料必須由辦案單位提供，辦案單位要保證材料的完整性，會(huì)計(jì)師不可以將函證作為鑒定檢材。

（2）抽樣不能作為司法會(huì)計(jì)鑒定方法

審計(jì)抽樣（即抽樣），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

根據(jù)《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》第九條^[3]可知，司法會(huì)計(jì)鑒定必須對(duì)完整的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行梳理、核對(duì)，不能僅就部分財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽樣鑒定。

（3）調(diào)查法不得作為司法會(huì)計(jì)鑒定方法

根據(jù)《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》第七條^[4]可知，在案件承辦人員的主持下，司法會(huì)計(jì)人員可以詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人和證人，進(jìn)一步了解案件情況，但是司法會(huì)計(jì)人員沒(méi)有獨(dú)立的調(diào)查取證權(quán)。

2、司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)結(jié)論必須是唯一的、排他的、確定的

如果司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)結(jié)論不唯一，則有違科學(xué)性原則?？茖W(xué)性原則要求程序規(guī)范、遵守標(biāo)準(zhǔn)、論證充分、意見(jiàn)明確。

但審計(jì)報(bào)告的結(jié)果可以是不確定的、不唯一的，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)和1502號(hào)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告可以根據(jù)審計(jì)范圍受限程度不同出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

本案中，“審計(jì)過(guò)程”對(duì)三組數(shù)據(jù)均作出“由于數(shù)據(jù)不能閉合無(wú)法計(jì)算出犯罪金額的人數(shù)”的表述，但結(jié)論卻是“通過(guò)上述審計(jì)確認(rèn)的涉案資金17527088元，犯罪金額7506547.78元”，結(jié)論不具有科學(xué)性。

前述摘錄的參考案例2：（2018）贛08刑終69號(hào)李開(kāi)興非法吸收公眾存款罪、合同詐騙罪二審刑事判決書(shū)指出：鑒定意見(jiàn)是否有科學(xué)根據(jù)，論據(jù)是否可靠，論證是否充分，論據(jù)與結(jié)論是否有矛盾，結(jié)論是否明確，涉及鑒定意見(jiàn)證據(jù)效力問(wèn)題，鑒定人運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)刑事訴訟中的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷后需作出明確意見(jiàn)。如出現(xiàn)“可能是”、“不排除”等不明確意見(jiàn)，在刑事案件中是沒(méi)有證據(jù)價(jià)值的，更沒(méi)有證明力。該鑒定意見(jiàn)對(duì)……利潤(rùn)數(shù)據(jù)均是鑒定機(jī)構(gòu)建立在預(yù)估基礎(chǔ)上進(jìn)行的，都是暫估性數(shù)字……故鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)上述二方面未作出明確的分析意見(jiàn)……對(duì)該部分預(yù)估性的鑒定意見(jiàn)，本院不予采信。

目前我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定在專(zhuān)業(yè)認(rèn)知、鑒定質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、質(zhì)證效果與專(zhuān)家輔助人制度等應(yīng)用實(shí)踐方面均存在問(wèn)題^[5]，上述每一個(gè)質(zhì)證要點(diǎn)均有對(duì)應(yīng)的無(wú)罪判決或未被采信的司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)，筆者認(rèn)為辯護(hù)人通過(guò)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行有針對(duì)性的質(zhì)證，可以增強(qiáng)質(zhì)證的信心，提高質(zhì)證意見(jiàn)被采納的幾率，從而實(shí)現(xiàn)有效辯護(hù)。

批注

[1]《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》第八條 司法會(huì)計(jì)鑒定是指在訴訟活動(dòng)中，為了查明案情，由具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判斷，并提供意見(jiàn)的一項(xiàng)活動(dòng)。

[2]《司法鑒定程序通則》第十二條 ：委托人委托鑒定的，應(yīng)當(dāng)向司法鑒定機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整、充分的鑒定材料，并對(duì)鑒定材料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)核對(duì)并記錄鑒定材料的名稱(chēng)、種類(lèi)、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間等……本通則所稱(chēng)鑒定材料包括生物檢材和非生物檢材、比對(duì)樣本材料以及其他與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的鑒定資料。

[3] 《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》第九條 ：司法會(huì)計(jì)鑒定范圍：

（一）資產(chǎn)歷史成本的確認(rèn)；

（二）資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及結(jié)存差異的確認(rèn)；

（三）財(cái)務(wù)往來(lái)賬項(xiàng)的確認(rèn)；

（四）經(jīng)營(yíng)損益、投資損益的確認(rèn)；

（五）會(huì)計(jì)處理方法及結(jié)果的確認(rèn)；

（六）其他需要通過(guò)檢驗(yàn)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。

 [4]《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》第七條 ：司法會(huì)計(jì)人員參加勘驗(yàn)檢查、搜查、扣押、調(diào)取證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在案件承辦人員的主持下，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，必要時(shí)可制作相關(guān)工作說(shuō)明等。

[5]劉曉紅、周晨：《司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)用現(xiàn)狀研究—基于169家律師事務(wù)所問(wèn)卷的調(diào)查分析》，原文載于《審計(jì)觀察》2021年第15期第131至136頁(yè)

劉麗娟律師精細(xì)化辯護(hù)的理念和流程，取得較好的辯護(hù)效果。如：

一、無(wú)罪：吳某偽造、變?cè)?、買(mǎi)賣(mài)身份證件罪案件，一審法院認(rèn)定不構(gòu)成犯罪；

二、不起訴：祝某涉嫌惡勢(shì)力團(tuán)伙案、尋釁滋事罪、非法侵入住宅罪案件，檢察機(jī)關(guān)采納不構(gòu)成惡勢(shì)力團(tuán)伙、不構(gòu)成尋釁滋事罪的辯護(hù)意見(jiàn)；

三、二審改判

1.公安部打擊網(wǎng)絡(luò)販槍2017年第五批掛牌督辦案件--劉某非法制造槍支罪案件重審二審改判有期徒刑六年；

2.涉案金額7.3億、涉及680名投資人的泛亞授權(quán)商鄭某非法吸收公眾存款罪案件二審改判有期徒刑三年四個(gè)月；

3.周某強(qiáng)奸罪案件二審改判有期徒刑兩年六個(gè)月；

四、免予刑事處罰：馬某故意傷害罪。

另有多起案件取得取保候?qū)?、不批捕、緩刑、適用最低刑期的結(jié)果。