作者：周密律師團隊
作者單位：國浩律師(重慶)事務(wù)所
富蘭克林說：“世界上只有兩件事情不可避免，那就是稅收和死亡?！笨梢?，稅收與民眾生活息息相關(guān)、密不可分，尤其是備受關(guān)注的《個人所得稅法修正案（草案）》于2018年6月19日提交十三屆全國人大常委會第三次會議審議后，稅務(wù)問題再次回歸公眾視野。
稅務(wù)機關(guān)作為國家實現(xiàn)稅收職能、行使國家征稅權(quán)力而設(shè)立的專門職能機構(gòu)，行使著稅務(wù)管理、稅收征收、稅收檢查、稅務(wù)違法處理等權(quán)力。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)與納稅主體的權(quán)利、義務(wù)相碰撞時，“愛”的火花由此產(chǎn)生。
作為履行納稅義務(wù)的個人，你知道你需要繳納的稅費有哪些嗎？作為創(chuàng)造財富的企業(yè)法人，你知道該如何合法納稅、一旦發(fā)生涉稅爭議，你知道該怎么維護自身合法權(quán)益嗎？
本文以2017年1月1日至2017年12月31日，全國涉及稅務(wù)機關(guān)的公開行政判決文書為樣本，從案由分布、訴訟地位、律師代理情況、裁判結(jié)果等多維度一一進行分析，揭曉涉稅行政訴訟的五大裁判規(guī)則。
檢索條件
1.數(shù)據(jù)來源：Alpha案例庫
2.檢索關(guān)鍵詞：征收管理
3.案由：行政
4.裁判年份:2017年1月1日-2017年12月31日
5.當(dāng)事人包含：稅務(wù)局、稅務(wù)總局
6.審理程序：一審
7.裁判文書類型：判決書
8.文書數(shù)量：85份
9.樣本采集日期：2018年5月10日
【備注：上述數(shù)據(jù)僅是我們在2018年5月10日從Alpha案例庫獲得的裁判文書樣本，2018年5月10日后能公開獲得的裁判文書實際數(shù)量可能因公開的流程或時間發(fā)生相應(yīng)的變動?！?/p>
總體數(shù)據(jù)分析
一、原告主體類型分布
在85份涉稅行政訴訟判決書中，原告為自然人的34件，占比40%；原告為法人的51件，占比60%。
不管是自然人還是法人，均可能因稅務(wù)相關(guān)事宜（包括但不限于稅務(wù)征收、稅務(wù)強制執(zhí)行等）與稅務(wù)行政機關(guān)發(fā)生糾紛，從而根據(jù)法律規(guī)定走上維權(quán)道路。法人作為經(jīng)營業(yè)主，不僅屬于納稅義務(wù)人，而且可能是代扣、代繳義務(wù)人，較自然人而言，與稅務(wù)行政機構(gòu)的聯(lián)系更為頻繁，因而更易因稅涉訴。
二、律師代理情況
1.原告聘請律師代理情況
在85份涉稅行政訴訟判決書中，原告（含自然人和法人）聘請律師（含法律工作者）介入訴訟代理的共計55件，占比為64.7%，原告未聘請律師介入訴訟代理的共計30件，占比為35.3%；其中自然人聘請律師介入訴訟的14件，占比為16.5%，自然人未聘請律師介入訴訟的20件，占比為23.6%；法人聘請律師介入訴訟的41件，占比為48.2%，法人未聘請律師介入訴訟的10件，占比為11.7%。
2.被告聘請律師代理情況
在85份涉稅行政訴訟判決書中，被告聘請律師（含公職律師）介入訴訟的76件，占比89.4%；未聘請律師介入訴訟的9件，占比10.6%。
從上述數(shù)據(jù)分析可以看出：在涉稅行政訴訟中，律師整體參與率較高，尤其是一方當(dāng)事人為法人或者稅務(wù)行政機關(guān)的。說明涉稅行政訴訟中法人和稅務(wù)行政機關(guān)對聘請律師提供法律服務(wù)有更大的需求，也更加注重通過律師來控制稅收風(fēng)險。這也更加凸顯出，律師在稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域具有較大的發(fā)展市場。
三、涉稅行政訴訟的案由分布
從檢索的85份涉稅行政訴訟判決書來看，涉及案由共14類，其中行政復(fù)議33件，占比為38.8%；行政處罰13件，占比為15.2%；其他行政行為11件，占比為12.9%；行政不作為9件，占比為10.5%；稅務(wù)行政管理(稅務(wù))6件，占比為7%；行政征收3件，占比為3.8%；行政受理、行政撤銷各2件，占比分別為2.3%；物價行政管理(物價)、土地行政管理(土地)、行政確認、行政強制、行政登記、行政裁決各1件，占比分別為1.2%。
從上述數(shù)據(jù)分析可以看出：涉稅行政訴訟涉及的案由分布廣，其中位居前三的分別為行政復(fù)議、行政處罰、其他行政行為。
行政復(fù)議案件占比高達38.8%,占同類訴訟案件的三分之一，這是因為《稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定：“對納稅人等主體與稅務(wù)機關(guān)就確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體征收行為，還包括征收稅款、加收滯納金、扣繳義務(wù)、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等設(shè)置了雙重前置程序，即只有完成了雙重前置程序后，才可就行政復(fù)議結(jié)果提起行政訴訟有關(guān)。”
四、一審審結(jié)率和上訴率
在85份涉稅行政訴訟判決書中，一審判決書67件，占比為78.8%；二審判決書18件，占比為21.2%。二審案件中，上訴人為個人納稅主體的共計14件，占比為16.5%；上訴人為稅務(wù)行政部門的共計4件，占比為4.7%。
從上述數(shù)據(jù)可以推定：在涉稅行政訴訟中，一審審結(jié)率高達78.8%左右?？梢姡粚彿ㄔ翰门泻?，原、被告雙方均能很好的接受裁判結(jié)果，尤其是一方當(dāng)事人為稅務(wù)行政機關(guān)的。由此說明，在涉稅行政訴訟案件中，一審法院裁判結(jié)果能夠起到一錘定音的效果。同時也提醒律師，在高代理率的背景下，需要加強自身的專業(yè)修養(yǎng)。
五、裁判結(jié)果
1.一審裁判結(jié)果
從檢索的85份涉稅行政訴訟判決樣本來看，一審裁判結(jié)果分別為：判決駁回原告訴訟請求的56件，占比為66%；判決撤銷稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為的19件，占比為22.3%；判決確認稅務(wù)機關(guān)作出的原行政行為違法的6件，占比為7%；判決責(zé)令稅務(wù)機關(guān)履行職責(zé)的4件，占比為4.7%。
2.二審駁回率、改判率分析
18份二審判決書中，判決駁回上訴、維持原判的共13件，占比為72.2%；判決撤銷一審并改判的共5件，占比為27.8%。
從上述數(shù)據(jù)分析可以看出：一審法院判決駁回原告訴訟請求的高達66%，占檢索樣本的三分之二；二審法院判決駁回上訴、維持原判的高達72.2%，占比為四分之三。
可見，納稅主體通過行政訴訟改變稅務(wù)行政機關(guān)作出的具體行政行為難度較大，這通常與納稅主體在日常生產(chǎn)生活過程中，不注重稅務(wù)風(fēng)險防范、無稅務(wù)籌劃意識等有關(guān)。從檢索樣本來看，原告訴求被駁回的理由主要包括以下幾種：
1.稅務(wù)行政機關(guān)作出具體行政行為時，認定事實清楚、證據(jù)確實充分、程序合法；
2.在稅務(wù)復(fù)議“雙重前置”案件中，納稅主體未依照法律規(guī)定先行繳納稅款或者提供適格擔(dān)保，即申請行政復(fù)議；
3.納稅主體收到納稅通知或稽查通知后，不予理會，以致超過復(fù)議期限后而提起訴訟；
4.納稅主體收到納稅通知或者稽查通知后，認為作出具體行政行為的行政機構(gòu)無權(quán)作出該行政行為，故而復(fù)議對象錯誤。
六、稅金分布
從檢索的85份涉稅行政訴訟判決書來看，涉及具體稅種、稅金的共計49件，占比檢索樣本的57.6%。
其中，稅金金額在10萬以內(nèi)（不含）的9件，占比為18.4%；10萬（含）至50萬（不含）的15件，占比為30.6%；50萬（含）至500萬（不含）的9件，占比為18.4%；500萬（含）至1000萬（不含）的3件，占比為6%；1000萬（含）以上的13件，占比為26.6%。
從上述數(shù)據(jù)分析可以看出：在涉稅行政訴訟案件中，因具體的稅種、稅金而發(fā)生爭議的案件占大部分。從稽查所涉稅金金額來看，涉稅金額出現(xiàn)兩極分化：涉稅爭議在10萬以內(nèi)的，對應(yīng)的納稅主體通常為自然人；納稅爭議超過1000萬，對應(yīng)的納稅主體為房地產(chǎn)開發(fā)公司。
這充分說明，房地產(chǎn)開發(fā)公司作為國有經(jīng)濟的支持，一旦涉稅極易出現(xiàn)較大金額的納稅爭議。這也警示所有的企業(yè)法人及其投資者，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)法人成立之初即將稅務(wù)籌劃納入其中，以免因先天不足而遭受巨額的稅務(wù)風(fēng)險。
七、地域分布
從檢索的85份涉稅行政訴訟判決樣本來看，共涉及26個省市，其中江蘇10份，廣東7份，山東、吉林、北京各6份，上海、浙江各5份，湖北、遼寧4份，新疆、四川、河南、甘肅、福建各3份，山西、內(nèi)蒙古、黑龍江、海南、重慶各2份，云南、陜西、寧夏、江西、河南、河北、廣西各1份。
從上述數(shù)據(jù)分析可以看出：涉稅行政訴訟案件覆蓋全國絕大部分省級行政區(qū)域（不含港澳臺），大致與經(jīng)濟發(fā)展水平呈正相關(guān)，說明涉稅行政訴訟案件雖總量不大，但分布較廣，任何區(qū)域、任何行業(yè)、任何個人均有面臨涉稅的可能性。
綜上，筆者通過上述大數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合日常辦案實務(wù)經(jīng)驗，總結(jié)出如下涉稅行政訴訟中常見的裁判觀點，同時針對這些稅務(wù)難題提出建議，防止讀者再次走入稅務(wù)誤區(qū)。
五大裁判規(guī)則
一、公民可否向行政機關(guān)申請公開他人稅務(wù)信息？
【裁判要旨】
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條第二款的規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。”《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第二十九條亦規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依法為納稅人的納稅申報信息保密?！?/p>
【案件索引】
丁銳兵與上海市黃浦區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)一審行政判決書
案號：（2017）滬0101行初33號
【律師觀點】
我國于2008年頒布《政府信息公開條例》，以行政法規(guī)的形式確立了政府信息應(yīng)當(dāng)依法公開，各級行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時、準(zhǔn)確地公開相關(guān)政府信息。稅務(wù)信息公開是政府信息公開在稅務(wù)領(lǐng)域的要求，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的內(nèi)容外，稅務(wù)機關(guān)或者經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)行使部分稅收職能的國家機關(guān)、社會組織依法主動或依申請將與涉稅信息有關(guān)的事項向納稅人和社會公開。
《政府信息公開條例》第十三條規(guī)定，公民、法人或者其他組織還可以根據(jù)自身生產(chǎn)、生活、科研等特殊需要，向國務(wù)院部門、地方各級人民政府及縣級以上地方人民政府部門申請獲取相關(guān)政府信息。
《政府信息公開條例》第十四條規(guī)定，行政機關(guān)不得公開涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私的政府信息。但是，經(jīng)權(quán)利人同意公開或者行政機關(guān)認為不公開可能對公共利益造成重大影響的涉及商業(yè)秘密、個人隱私的政府信息，可以予以公開。
在本案中，原告認為因楊某某存在偷漏稅行為，故亦應(yīng)當(dāng)從公共利益角度公開其個人所得稅信息，但原告沒有提交有效證據(jù)予以證明。所以楊某某的所得稅信息應(yīng)認定為個人隱私。
個人隱私是政府信息公開中強制性的例外，涉及個人隱私的信息，未經(jīng)同意不予公開是考慮到隱私權(quán)與知情權(quán)的平衡，在保護公民個人隱私權(quán)的同時，也要最大限度地保障公民的知情權(quán)。個人對涉及其個人隱私的政府信息擁有決定其是否公開的權(quán)利，但如果與隱私權(quán)相對的公共利益足夠重要，則允許隱私權(quán)為公共利益讓步。
二、虛開增值稅專用發(fā)票將面臨哪些法律風(fēng)險？
【裁判要旨】
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定：“【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的?！?/span>
根據(jù)上述規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票屬于偷稅行為，將會面臨行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還將被依法追究刑事責(zé)任，面臨最高無期徒刑的刑罰。
【案件索引】
山東京信醫(yī)藥有限公司與山東省濟南市國家稅務(wù)局稽查局行政糾紛一案
案號：（2016）魯0102行初204號
【律師觀點】
虛開增值稅專用發(fā)票一直是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點，也是企業(yè)涉稅違法的重災(zāi)區(qū)，虛開增值稅專用發(fā)票所面臨的不單是行政處罰，還可能將面臨最高刑期為無期徒刑的刑事處罰。
目前，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的方法有以下幾種：
1.用多余額度虛假開票；
2.開票的票面金額大于貨物實際價值；
3.以中間人的身份聯(lián)系票貨分離的企業(yè)，進行虛開發(fā)票。
然而隨著稅務(wù)法律制度以及稅務(wù)申報、稽查稅務(wù)違法行為技術(shù)手段的不斷改進，特別是金稅三期和增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)等進行數(shù)據(jù)對接后，讓采取上述手段進行違法行為的納稅人無處遁形，大大增加了納稅人虛開增值稅專用發(fā)票被處罰的法律風(fēng)險。
筆者在此提醒各位納稅人要注意虛開增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險，建議通過加強合同管理、內(nèi)部管理嚴(yán)格審核開出的票據(jù)、“三流合一”確保交易的真實性等方式避免虛開增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險。
三、房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的項目被法院查封、拍賣后，因無力向購房者交付房屋而發(fā)生的退款行為，是否需要繳納相應(yīng)稅費？
【裁判要旨】
根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅處理辦法》第七條“企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非資產(chǎn)性貨幣等行為，因視同銷售”的規(guī)定，法院對原告房屋的查封、拍賣所得，屬于上述規(guī)定中“抵償債務(wù)”的情形。應(yīng)視同原告的銷售收入計算應(yīng)納稅額，不存在扣減的情形。
【案件索引】
山西金宏澤房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴山西省聞喜縣地方稅務(wù)局稽查局要求撤銷稅務(wù)處罰決定一案行政判決書
案號：（2017）晉0828行初51號
【律師觀點】
房地產(chǎn)開發(fā)公司在房屋修建過程中，為回籠資金，一方面將其所開發(fā)的房產(chǎn)對外銷售；另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)公司又因開發(fā)項目需要而對外融資，將開發(fā)項目抵押給債權(quán)人。債務(wù)到期后，房地產(chǎn)開發(fā)公司無力償還借款本息，其所開發(fā)的房產(chǎn)被法院查封、拍賣，致使其無法向購房者交付房屋而解除合同并退還房款。
房地產(chǎn)開發(fā)公司基于《買賣合同》所收取的房款退還購房者后，就無須繼續(xù)向購房者履行交房義務(wù)。其所開發(fā)建設(shè)的房屋被法院拍賣后，價款用于了清償債務(wù)，此時，房地產(chǎn)開發(fā)公司也無須向債權(quán)人繼續(xù)償還債務(wù)，屬于一種變相的強制買賣關(guān)系。對此，對法院拍賣部分房產(chǎn)應(yīng)認定為“視同銷售”，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)按照規(guī)定繳納對應(yīng)稅費，不屬于扣減情形。律師在此提醒廣大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對法院強制執(zhí)行程序中拍賣的房屋，因及時社保納稅，以免支付巨額的罰款和滯納金。
四、人民法院做出以物抵債裁定書轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)，是否視為債務(wù)人實質(zhì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)？債務(wù)人是否應(yīng)當(dāng)辦理土地交易清算和進行納稅申報？
【裁判要旨】
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，除繼承、贈與等無償方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為外，其他所有有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為均應(yīng)依照前述規(guī)定繳納土地增值稅。
【案件索引】
中山市裕中房地產(chǎn)有限公司與中山市地方稅務(wù)局港口稅務(wù)分局、廣東省中山市地方稅務(wù)局稅務(wù)行政管理糾紛案
案號：（2017）粵2071行初605號
【律師觀點】
以物抵債系我國法律允許的一種債權(quán)實現(xiàn)方式，根據(jù)債法原理，以物抵債也稱代物清償，其本質(zhì)是債權(quán)人受領(lǐng)他種給付以代替原定給付。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國物權(quán)法〉若干問題的解釋（一）》第七條規(guī)定，“人民法院、仲裁委員會在分割共有不動產(chǎn)或者動產(chǎn)等案件中作出并依法生效的改變原有物權(quán)關(guān)系的判決書、裁決書、調(diào)解書，以及人民法院在執(zhí)行程序中作出的拍賣成交裁定書、以物抵債裁定書，應(yīng)當(dāng)認定為物權(quán)法第二十八條所稱導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的人民法院、仲裁委員會的法律文書”，人民法院做出的以土地使用權(quán)抵債的裁定書，將導(dǎo)致土地使用權(quán)的物權(quán)發(fā)生變更，債務(wù)人的債務(wù)也因此得到對應(yīng)的清償，因此該種行為不屬于不繳納土地增值稅的情形。
由此，律師提醒企業(yè)在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，如果采用的不是直接轉(zhuǎn)讓的方式，除了法律直接規(guī)定為無償?shù)耐?，一般會被視為視同銷售而需繳納土地增值稅。同時，律師提醒司法拍賣的參與人尤其是土地使用權(quán)拍賣的競拍人也應(yīng)充分注意該類風(fēng)險，詳細了解擬競拍土地使用權(quán)土地增值稅的匯算繳納情況和競拍公告中關(guān)于具體稅費種類和數(shù)額負擔(dān)等的風(fēng)險約定，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
五、企業(yè)破產(chǎn)時，破產(chǎn)管理人將面臨的涉稅事務(wù)有哪些？
1.企業(yè)破產(chǎn)時，企業(yè)破產(chǎn)管理人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因處置破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)而產(chǎn)生的稅費？
【裁判要旨】
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定：“管理人履行下列職責(zé)：（一）接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；（二）調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；（三）決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；（四）決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；（五）在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；（六）管理和處分債務(wù)人的財產(chǎn)；（七）代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；（八）提議召開債權(quán)人會議；（九）人民法院認為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。本法對管理人的職責(zé)另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。”
根據(jù)上述規(guī)定，作為指定的破產(chǎn)管理人，必須依法承擔(dān)履行繳納破產(chǎn)人所欠稅款的職責(zé)和義務(wù)。
2.企業(yè)破產(chǎn)時，因處置破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)對價而產(chǎn)生的稅費是否屬于法律所規(guī)定的破產(chǎn)費用？
【裁判要旨】
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列費用，為破產(chǎn)費用：（一）破產(chǎn)案件的訴訟費；（二）管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用；（三）管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用?！?/span>
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定人民法院受理啟動破產(chǎn)程序后，債務(wù)人便喪失了對企業(yè)財產(chǎn)管理和處分的權(quán)利，而是由人民法院指定的破產(chǎn)管理人接管債務(wù)人的財產(chǎn)，對其財產(chǎn)進行管理、變價和分配，必然要支出相應(yīng)的費用，這些費用為破產(chǎn)費用，因此破產(chǎn)管理人在對企業(yè)財產(chǎn)進行拍賣、變價后因財產(chǎn)增值而產(chǎn)生的稅費為增值稅，并不是因變價行為本身而產(chǎn)生的費用，依法不屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費用。
3.應(yīng)繳納的國家稅收應(yīng)在破產(chǎn)清償程序的何種環(huán)節(jié)予以扣繳？
【裁判要旨】
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定：“破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。” 第一百一十五條規(guī)定：“管理人應(yīng)當(dāng)及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會議討論?！?/span>
破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案應(yīng)當(dāng)載明下列事項：
（一）參加破產(chǎn)財產(chǎn)分配的債權(quán)人名稱或者姓名、住所；（二）參加破產(chǎn)財產(chǎn)分配的債權(quán)額；（三）可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)數(shù)額；（四）破產(chǎn)財產(chǎn)分配的順序、比例及數(shù)額；（五）實施破產(chǎn)財產(chǎn)分配的方法。債權(quán)人會議通過破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案后，由管理人將該方案提請人民法院裁定認可。第一百一十六條規(guī)定：“破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案經(jīng)人民法院裁定認可后，由管理人執(zhí)行。管理人按照破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案實施多次分配的，應(yīng)當(dāng)公告本次分配的財產(chǎn)額和債權(quán)額。管理人實施最后分配的，應(yīng)當(dāng)在公告中指明，并載明本法第一百一十七條第二款規(guī)定的事項?！备鶕?jù)上述規(guī)定，只有當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)案件進入第一百一十五條、第一百一十六條所規(guī)定的分配清償程序，才能對應(yīng)繳納的稅收進行扣繳。
【案件索引】
吳忠寧燕塑料工業(yè)有限公司破產(chǎn)管理人與吳忠市利通區(qū)地方稅務(wù)局行政強制糾紛案
案號：（2017）寧0302行初13號、（2017）寧03行終34號
【律師觀點】
法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請并指定破產(chǎn)管理人后，破產(chǎn)管理人依法必須承擔(dān)履行繳納破產(chǎn)人所欠稅款的職責(zé)和義務(wù)。
按照最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》(法釋[2002]23號)第61條的規(guī)定：“下列債權(quán)不屬于破產(chǎn)債權(quán)：（一）行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用；（二）人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金，包括債務(wù)人未執(zhí)行生效法律文書應(yīng)當(dāng)加倍支付的遲延利息和勞動保險金的滯納金；（三）破產(chǎn)宣告后的債務(wù)利息；（四）債權(quán)人參加破產(chǎn)程序所支出的費用；（五）破產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)、股票持有人在股權(quán)、股票上的權(quán)利；（六）破產(chǎn)財產(chǎn)分配開始后向清算組申報的債權(quán)；（七）超過訴訟時效的債權(quán)；（八）債務(wù)人開辦單位對債務(wù)人未收取的管理費、承包費。上述不屬于破產(chǎn)債權(quán)的權(quán)利，人民法院或者清算組也應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人的申報進行登記。”
由此可見，破產(chǎn)企業(yè)所欠稅收滯納金、罰款等，為除斥債權(quán)，不屬破產(chǎn)債權(quán)?！镀飘a(chǎn)法》中未出現(xiàn)“除斥債權(quán)”這個概念，所以現(xiàn)在將稅收滯納金、罰款列為除斥債權(quán)不予確認，缺乏法律依據(jù);但是，如果說稅收滯納金、罰款屬稅款范疇，也缺乏法律依據(jù)。因此，實際操作時應(yīng)按以下原則處理：(1)將稅收滯納金、罰款作普通破產(chǎn)債權(quán)處理;(2)將稅收滯納金、罰款單獨申報、審查和確認，或者與所欠附加和基金合并申報、審查和確認。
而對于企業(yè)財產(chǎn)的拍賣、變價處置的價款應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在進入《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》所規(guī)定破產(chǎn)程序，即破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案經(jīng)人民法院裁定認可后，由破產(chǎn)管理人按照程序階段繳納相應(yīng)的稅費。
結(jié)語
綜上所述，筆者以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，案件事實為依據(jù)，針對性地提出并分析五大裁判規(guī)則。并在此呼吁廣大讀者，涉稅事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況，在合理、合規(guī)的基礎(chǔ)上，綜合應(yīng)用稅務(wù)籌劃，最大限度地享受稅收優(yōu)惠的同時，降低涉稅風(fēng)險。
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