編者按：
近日，十一部門聯(lián)合印發(fā)加強(qiáng)醫(yī)美行業(yè)監(jiān)管工作通知，相較于2021年度的八部門，國稅總局、最高院、最高檢、商務(wù)部等四部門加入陣營（減少了郵政局），監(jiān)管方案中重點(diǎn)提及了行刑銜接、共享檢查線索、聯(lián)合抽查檢查的部門聯(lián)動檢查機(jī)制。由此，醫(yī)美行業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。本篇結(jié)合筆者對醫(yī)美行業(yè)的持續(xù)觀察，列出9大項(xiàng)44小項(xiàng)稅務(wù)稽查重點(diǎn)，為企業(yè)開展合規(guī)自查給與指導(dǎo)。
一、醫(yī)美行業(yè)進(jìn)入稅務(wù)強(qiáng)監(jiān)管時(shí)代
在2021年4月29日，國稅總局官網(wǎng)發(fā)布的《以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管》中即將醫(yī)療美容作為“社會輿論和人民群眾關(guān)切”的行業(yè)列為重點(diǎn)稽查領(lǐng)域。
2021年，國家衛(wèi)生健康委辦公廳等八部門就已在全國范圍內(nèi)聯(lián)合開展打擊非法醫(yī)美專項(xiàng)整治工作。
2023年5月4日，商務(wù)部、國家稅務(wù)總局、最高人民法院、最高人民檢察院等四部門加入，十一部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療美容行業(yè)監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，意見提出強(qiáng)調(diào)跨部門綜合監(jiān)管，對聯(lián)合檢查、協(xié)同監(jiān)管、行刑銜接等多個(gè)維度構(gòu)建聯(lián)動監(jiān)管體系，意味著醫(yī)美行業(yè)涉及到的稅收違法問題線索來源更廣泛，涉稅檢查更加常態(tài)化。
二、醫(yī)美行業(yè)為什么受到各部門監(jiān)管青睞？
醫(yī)學(xué)上，醫(yī)療美容是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母拍睿饕獦?biāo)志是進(jìn)行手術(shù)，包括傳統(tǒng)意義上的針對燒傷、先天唇腭裂等進(jìn)行的手術(shù)修復(fù)，以及為了變美而進(jìn)行的各項(xiàng)整容。而在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，非手術(shù)類醫(yī)美（俗稱為輕醫(yī)美）項(xiàng)目已在中國醫(yī)美市場形成壓倒性優(yōu)勢，大部分消費(fèi)者已從重手術(shù)類的醫(yī)美，轉(zhuǎn)向高頻低價(jià)的非手術(shù)類醫(yī)美。光電類如熱瑪吉、光子嫩膚、祛斑。注射類如水光針、玻尿酸、肉毒素。敷料類如果酸、線雕、美容貼。
天眼查數(shù)據(jù)顯示，我國現(xiàn)存醫(yī)美相關(guān)企業(yè)9.78萬家。其中2021年新增2.85萬家，同比增長225.72%。2022年新增3.34萬家，同比增長17.32%。今年一季度，又新增醫(yī)美相關(guān)企業(yè)9103家，同比增長33.53%。醫(yī)美作為化妝品品牌大戰(zhàn)的延伸賽道，立即點(diǎn)燃新熱點(diǎn)。根據(jù)醫(yī)美領(lǐng)域上市公司公布的歷年年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，愛美客、通策醫(yī)療、華熙生物、昊海生科等，毛利率均超過50%。扣非后凈利率均超過15%，五年復(fù)合營業(yè)收入增速均超過15%。中游醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的毛利率在50%-70%之間，屬暴利行業(yè)。
醫(yī)美行業(yè)屬于不走醫(yī)保的自費(fèi)項(xiàng)目，直接面向消費(fèi)者個(gè)人，消費(fèi)者普遍重醫(yī)師資格水平和服務(wù)合同，輕索取發(fā)票，給了機(jī)構(gòu)隱匿收入的空間。醫(yī)美機(jī)構(gòu)既是315投訴重頭戲，也是涉稅違法重災(zāi)區(qū)。
三、從醫(yī)美產(chǎn)業(yè)鏈看，哪些機(jī)構(gòu)將成為重點(diǎn)稅務(wù)檢查對象？
圖片來源于雪球
從醫(yī)美行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈來看，上游的醫(yī)學(xué)院校屬于科研院所、光電儀器生產(chǎn)商和藥品器械生產(chǎn)商屬于制造業(yè)、還有藥品進(jìn)口商；中游是醫(yī)美機(jī)構(gòu)，包括公立醫(yī)院的整形外科、皮膚科、牙科、中醫(yī)保健科等科室、民營醫(yī)美機(jī)構(gòu)和美容院、美發(fā)店、會所、個(gè)人工作室等無證黑醫(yī)美。民營醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可》，從業(yè)人員也應(yīng)具有相應(yīng)資質(zhì)；下游是各種獲客渠道商，包括垂直平臺、社群和線下渠道，另有各種培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、第三方支付、分期貸款、保險(xiǎn)等技術(shù)支持。稅務(wù)檢查的重點(diǎn)會放在上游的藥品進(jìn)口商、中下游的公立醫(yī)院、民營醫(yī)美機(jī)構(gòu)和超范圍經(jīng)營的無證黑醫(yī)美以及各類獲客渠道商和醫(yī)美培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。
本次檢查，公立醫(yī)院并不當(dāng)然享有免檢權(quán)利，公立醫(yī)院的醫(yī)美項(xiàng)目收費(fèi)需要申報(bào)納稅，公立醫(yī)院執(zhí)行的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，不乏財(cái)務(wù)人員從未接觸過企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)，對應(yīng)稅收入和免稅收入不做區(qū)分，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院常見問題在于醫(yī)生和財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員聯(lián)系脫節(jié)，開單時(shí)很少考慮納稅問題。另外，公立醫(yī)院普遍存在房租收入和醫(yī)療廢棄物環(huán)保稅處理不規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
民營醫(yī)美機(jī)構(gòu)部分采取財(cái)務(wù)外包形式進(jìn)行財(cái)稅管理，業(yè)財(cái)完全隔離。部分機(jī)構(gòu)為獲取更高收益故意偷逃稅款，部分機(jī)構(gòu)聘請公立醫(yī)院退休會計(jì)，因缺乏納稅實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，在賬務(wù)處理時(shí)將醫(yī)美項(xiàng)目分割開票收費(fèi)、化妝品護(hù)膚品銷售作為免稅收入處理。聯(lián)合檢查中，無證無照超范圍經(jīng)營的黑醫(yī)美也會成為打擊重點(diǎn)。
另外，醫(yī)學(xué)院校和研發(fā)機(jī)構(gòu)亦可能成為稅務(wù)檢查重點(diǎn)，包括專家、教授涉?zhèn)€人所得稅風(fēng)險(xiǎn)、讓他人違規(guī)代持股問題等。
四、醫(yī)美行業(yè)稅務(wù)稽查重點(diǎn)&企業(yè)自查要點(diǎn)
（一）公司登記注冊是否合規(guī)、是否有實(shí)體經(jīng)營
1.工商登記。經(jīng)營范圍內(nèi)是否登記了醫(yī)美項(xiàng)目，是否通過將經(jīng)營范圍登記為生活服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、信息咨詢業(yè)及其他行業(yè)，游離于衛(wèi)健委等部門監(jiān)管之外。
2.股權(quán)架構(gòu)。公司股權(quán)架構(gòu)、股東的關(guān)聯(lián)公司及分支機(jī)構(gòu)情況，分支機(jī)構(gòu)是否已作備案登記。
3.稅務(wù)資格。是否具備一般納稅人資格，是否按時(shí)申報(bào)，是否非正常戶。
4.執(zhí)業(yè)許可。是否取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》。
5.房產(chǎn)是自有還是租賃，有沒有產(chǎn)權(quán)證照和租賃協(xié)議。一方面用于檢查企業(yè)列支折舊、攤銷費(fèi)用是否真實(shí)，一方面看企業(yè)是否有經(jīng)營實(shí)體，是否存在在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)設(shè)立信箱公司，只享受政策優(yōu)惠，并無經(jīng)營實(shí)體的現(xiàn)象。
（二）是否存在賬外經(jīng)營、隱匿收入偷逃稅款
6.是否和顧客簽訂合同，及時(shí)足額繳納印花稅。
7.是否通過對公賬戶收款，對多種形式實(shí)現(xiàn)的收入（現(xiàn)金、銀行卡、微信、支付寶、預(yù)付卡等），是否及時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入，是否有延遲和隱瞞營業(yè)收入、偷逃稅款的現(xiàn)象。有無因消費(fèi)者不需要開具發(fā)票將收入人為分割，化整為零享受小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的優(yōu)惠政策的現(xiàn)象。
8.民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以一次性充值分期消費(fèi)，預(yù)收款、預(yù)付卡充值款如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是否長期掛賬，是否按規(guī)定時(shí)間和金額確認(rèn)收入。
風(fēng)險(xiǎn)提示：納稅人通過賬外收款方式隱匿收入，偷逃稅款的，構(gòu)成《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追繳稅款、加收滯納金外，將會并處不繳或少繳稅款的0.5倍到5倍的處罰。
（三）混淆收入類型、錯誤適用稅率、混淆免稅應(yīng)稅范圍
9.混業(yè)經(jīng)營適用稅率是否正確。
10.混合銷售適用稅率是否正確。
11.醫(yī)保和自費(fèi)項(xiàng)目是否正確區(qū)分。
12.是否混淆應(yīng)稅和免稅的范圍。
醫(yī)美機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營、混合銷售較為普遍，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)是否分別核算，適用稅率是否正確，是重要的自查內(nèi)容。相應(yīng)的，免稅醫(yī)療服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅金和應(yīng)稅醫(yī)美服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅金是否分清。如:兩種服務(wù)均會使用的消炎藥，是否根據(jù)用途分別核算，用于免稅項(xiàng)目的是否做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出?？梢愿鶕?jù)臨時(shí)醫(yī)囑記錄單等的詳細(xì)記錄進(jìn)行核查。
根據(jù)財(cái)稅（2016）36號文規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。36號文所附注釋中，進(jìn)一步對醫(yī)療服務(wù)給出定義，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療美容服務(wù)，無論是公立還是民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，未含在《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列服務(wù)中的，無論以何種形式收取費(fèi)用，醫(yī)美項(xiàng)目均應(yīng)按“生活服務(wù)業(yè)—生活服務(wù)”稅目申報(bào)繳納增值稅。醫(yī)療服務(wù)范圍之外的醫(yī)美手術(shù)，及其配套的“掛號費(fèi)”、“診療費(fèi)”、“檢驗(yàn)費(fèi)”、“化驗(yàn)費(fèi)”等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)屬于醫(yī)美手術(shù)一攬子合同不可分割的部分，術(shù)中使用的醫(yī)美藥品、術(shù)后開具的護(hù)膚品、化妝品，均不屬于免稅范疇。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)提供服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行自查，判別是否符合上述免稅待遇。企業(yè)或醫(yī)院存在的誤區(qū)是，認(rèn)為醫(yī)院或取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的醫(yī)美機(jī)構(gòu)，所從事的服務(wù)都屬于醫(yī)療服務(wù)，都可以免稅，或?qū)⒚舛惙秶鷶U(kuò)大，將不屬于必要的藥品、器具等附加在醫(yī)療服務(wù)手術(shù)使用之后，少繳增值稅稅款。
公立醫(yī)院以下科室：甲狀腺外科、乳腺外科、婦科、產(chǎn)科、燒傷科、針灸理療科等，目前均按照“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”開具《醫(yī)療門診收費(fèi)票據(jù)》，享受免征增值稅。但這些科室使用的美容創(chuàng)口貼、美容拉鏈、去疤痕增生的藥膏、表皮生長因子噴劑、針灸、埋線減肥、中草藥粉祛斑美容面膜等，多數(shù)屬于美容項(xiàng)目。這些藥品或者相關(guān)的醫(yī)療器材有些進(jìn)入了醫(yī)保目錄、有些未進(jìn)入醫(yī)保目錄。是否進(jìn)入醫(yī)保目錄只是看藥品或器材是否為集中談判集采后進(jìn)入，并不意味著進(jìn)入醫(yī)保目錄支付的就一定屬于醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容享受免稅待遇。其次，對36號文中“與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的”判斷標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)美機(jī)構(gòu)是從嚴(yán)還是從寬把握，也屬于高發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
（四）其他收入是否準(zhǔn)確核算、不符合免稅待遇的獎補(bǔ)收入是否計(jì)稅
13.是否收到子公司、分公司和分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)、加盟費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等，未計(jì)入其他收入。
14.是否收到股息、利息、紅利、投資收益，未計(jì)入其他收入。
15.收到政府的各種優(yōu)惠和返還，是否已并入收入繳納所得稅。
例如，是否通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤到稅收洼地，是否通過往來科目在子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)和總公司之間掛往來未計(jì)入其他收入；代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的返還是否入賬；成都和深圳在爭奪中國醫(yī)美之都的名頭，招商引資政策獎補(bǔ)的資金是否入賬？異地注冊經(jīng)營收到的異地政府返還是否掛往來未計(jì)入其他收入？
16.商業(yè)用房出租的租金是否全額計(jì)入收入申報(bào)繳納增值稅、所得稅，適用稅率是否正確，有無從低適用稅率偷逃增值稅。
（五）發(fā)票開具、取得是否規(guī)范，是否與供應(yīng)商串通體外循環(huán)不入賬
17.使用票據(jù)是否規(guī)范。
18.發(fā)票開具是否規(guī)范。
19.有無單項(xiàng)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)、自立項(xiàng)目收費(fèi)等以稀釋單項(xiàng)報(bào)價(jià)，單張開票。是否涉及混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、應(yīng)稅免稅區(qū)分問題。有無將應(yīng)稅的醫(yī)美項(xiàng)目分割開票作為免稅處理。
20.是否將房屋出租的租賃服務(wù)改為倉儲服務(wù)開票。即使未隱匿收入，改變稅率也屬于偷稅。
21.進(jìn)貨是否符合“4+7”帶量集中采購、“兩票制”，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否規(guī)范。
22.有無因集中采購醫(yī)療器械和美容美妝產(chǎn)品量大，議價(jià)能力較強(qiáng)，為降低采購價(jià)格，雙方達(dá)成一致不開發(fā)票，上游供應(yīng)商偷稅，下游醫(yī)美機(jī)構(gòu)無正規(guī)發(fā)票入賬，同時(shí)達(dá)到逃避藥品流向監(jiān)管的目的。
（六）用工管理是否規(guī)范，是否幫助醫(yī)師等偷逃稅款或虛列支出
23.是否和所有員工簽訂勞動合同，及時(shí)足額繳納社保。
24.工資獎金支出是否規(guī)范，是否據(jù)實(shí)列支。
25.是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
26.是否有虛列人員，分解工資收入，降低個(gè)人所得稅負(fù)現(xiàn)象。
27.是否通過靈活用工平臺代開發(fā)票，將員工工資薪金、專家勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，幫助偷逃個(gè)稅。
28.非駐場開飛刀的醫(yī)師，差旅費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬和提成如何發(fā)放，是否存在幫助開飛刀醫(yī)師偷逃個(gè)稅問題。
29.流動性較大的美容顧問和導(dǎo)購，提成如何發(fā)放，以何種性質(zhì)入賬、是否真實(shí)。
（七）費(fèi)用支出真實(shí)性、支出憑證合規(guī)性
30.渠道成本和獲客成本中的廣告支出、平臺傭金、帶金銷售、老帶新回扣、網(wǎng)紅探店等費(fèi)用，是否取得合規(guī)發(fā)票入賬。
31.在已入賬的發(fā)票中，有無取得虛開的發(fā)票入賬。
32.賬面大額咨詢費(fèi)、信息費(fèi)、會議費(fèi)、租賃費(fèi)等支出是否真實(shí)，發(fā)票是否合規(guī)。
33.律師費(fèi)是否取得合規(guī)發(fā)票入賬。
34.行業(yè)特色的美容失敗賠款支出如何支付的，賬面以什么憑證列支。
35.是否及時(shí)足額繳納醫(yī)療廢棄物環(huán)保稅。
36.銷售費(fèi)用畸高現(xiàn)象是否具有合理性，是否存在極為反常的毛利率非常高，凈利率非常低。
（八）是否通過不具合理商業(yè)目的的違規(guī)稅籌降低稅負(fù)
37.有無注冊多個(gè)個(gè)體工商戶或者小微企業(yè)，將收入化整為零分解，或者按照收款渠道分解，享受小微企業(yè)免稅政策，同時(shí)降低企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的稅負(fù)
38.有無注冊多個(gè)體工商戶或者小微企業(yè)，將工資、獎金、股息、利息、管理費(fèi)、加盟費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)以及其他無法取得發(fā)票的渠道支出、商業(yè)賄賂、帶金銷售等灰色支出，轉(zhuǎn)換為個(gè)體工商戶或小微企業(yè)經(jīng)營收入，開具發(fā)票入賬，開票方享受小微企業(yè)免稅政策，同時(shí)降低企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)。
39.有無總部注冊在稅收洼地，利用關(guān)聯(lián)交易向稅收洼地轉(zhuǎn)移利潤。
40.有無跨地區(qū)注冊多家子公司、分公司和分支機(jī)構(gòu)，成本、費(fèi)用、借款利息等是否在多家分公司之間重復(fù)列支。
（九）是否合規(guī)享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠
41.歸集的研發(fā)費(fèi)用是否符合文件定義，包括是否將非研發(fā)人員人工費(fèi)歸集入研發(fā)費(fèi)用、對經(jīng)營用與研發(fā)用耗材無法做合理區(qū)分，或?qū)⒉粚儆谘邪l(fā)使用的耗材歸入研發(fā)費(fèi)用。
42.是否符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。高新收入、研發(fā)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)申報(bào)、科技人員占比等指標(biāo)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求。
43.是否存在扣非后凈利潤大幅上升現(xiàn)象。
44.是否存在不具有合理商業(yè)目的的資產(chǎn)大額收購和轉(zhuǎn)讓。
五、醫(yī)美機(jī)構(gòu)合規(guī)自查需要多部門協(xié)同推進(jìn)
與其他行業(yè)企業(yè)不同，醫(yī)美行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)自查僅依靠財(cái)務(wù)部門無法有效完成，必須取得人力資源、項(xiàng)目運(yùn)營、物資采購、設(shè)備管理、網(wǎng)絡(luò)安全等部門的配合。
醫(yī)美機(jī)構(gòu)內(nèi)部一般有四大軟件系統(tǒng)，各系統(tǒng)相對獨(dú)立，業(yè)財(cái)不同步，存在不通暢的弊端，部分機(jī)構(gòu)會利用其他三大系統(tǒng)與財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)不能完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對接這一漏洞，隱瞞營業(yè)收入偷稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有針對性地取數(shù)，通過數(shù)據(jù)比對得出稅收風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，再有針對性地進(jìn)行排查。
故企業(yè)在自查過程中，應(yīng)取得信息管理部門的配合，對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，必要時(shí)可以借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)力量，提前對企業(yè)財(cái)稅處理規(guī)范性進(jìn)行梳理，就企業(yè)涉及的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，及時(shí)自查自糾，實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營。
來源：理稅
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