近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，明確發(fā)票不再屬于唯一扣稅憑證了，這對(duì)企業(yè)來說絕對(duì)是利好消息！會(huì)計(jì)們也不用天天為發(fā)票愁了，這個(gè)政策真的是很接地氣！
小艾財(cái)稅小編劃重點(diǎn)：
1、明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)；
2、在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)；
3、針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。
1發(fā)票仍屬于最重要稅前扣除憑證
《辦法》第八條規(guī)定：
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
很多會(huì)計(jì)小伙伴誤讀為發(fā)票不屬于稅前扣除憑證，這就大錯(cuò)特錯(cuò)了。這一條的意思是放寬了稅前扣除憑證的范圍，財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，但是發(fā)票仍然是最重要的稅前扣除憑證。
顯然，發(fā)票是一種重要的外部憑證，但不是唯一的扣除憑證，這將減輕納稅人和會(huì)計(jì)的辦稅負(fù)擔(dān)。下面這幾種都可以作為稅前扣除的外部憑證：
財(cái)政票據(jù)
完稅憑證
收款憑證
分割單
為了方便財(cái)務(wù)小伙伴們理解，我們梳理了不同支出項(xiàng)目的憑證要求，詳見下表。
扣除憑證分類
基本含義
支出類別
對(duì)象
稅前扣除憑證
外部憑證
是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
在境內(nèi)發(fā)生的支出
增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
對(duì)方已經(jīng)辦理稅務(wù)登記（例如采購貨物、服務(wù)）
增值稅專用發(fā)票；
增值稅普通發(fā)票
對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記，或者是從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人（比如向未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人支付）
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票；
收款憑證（須載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等信息）；
內(nèi)部憑證（與收款憑證兼有）
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
支付給單位的（例如政府性基金、行政事業(yè)類收費(fèi)、稅金、五險(xiǎn)一金、土地出讓金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等）
對(duì)開具發(fā)票以外的其他外部憑證，但是如果可以開具發(fā)票的，發(fā)票仍然可以作為稅前扣除憑證（比如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、相關(guān)部門收款憑證等）
內(nèi)部憑證
是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、內(nèi)部憑證損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
支付給個(gè)人（比如工資等）
內(nèi)部憑證（比如工資條）
境外發(fā)生的支出
支付給境外貨物或者勞務(wù)供應(yīng)商
對(duì)方開具的發(fā)票
具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證
相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)
判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
*該表格根據(jù)《辦法》及官方解讀文件總結(jié)，如果有理解不一致的地方，請以官方文件為準(zhǔn)。
2稅前扣除憑證的時(shí)間點(diǎn)為“匯算清繳期結(jié)束前”
《辦法》第六條規(guī)定：
企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
《辦法》第十五條規(guī)定：
匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
也就是說，如果企業(yè)未能在匯算清繳期結(jié)束前”取得發(fā)票或其他外部憑證，當(dāng)年不應(yīng)進(jìn)行稅前扣除，但是可以在5年內(nèi)追補(bǔ)至支出發(fā)生年度扣除。
但是，如果企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后的60日內(nèi)補(bǔ)齊相關(guān)扣除憑證，企業(yè)仍有享受扣除。如果錯(cuò)過了此時(shí)限，企業(yè)將面臨無法在當(dāng)年稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
小編進(jìn)行了總結(jié)如下：
時(shí)間點(diǎn)
企業(yè)是否取得稅前扣除憑證
是否允許扣除
匯算清繳結(jié)束前
取得合法發(fā)票、外部憑證
是
企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定
是
企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑資料證實(shí)支出真實(shí)性：
（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
是
未按規(guī)定提供證明資料
否
匯算清繳結(jié)束后
自稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證
是
發(fā)生年度沒有稅前扣除，以后年度取得合法發(fā)票、外部憑證，或提供規(guī)定的證明資料
追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期限不超過5年
3會(huì)計(jì)以后做帳更容易了
一直以來，企業(yè)和會(huì)計(jì)都為發(fā)票頭疼，最典型的就是食堂買菜沒有發(fā)票，很多企業(yè)為了方便員工就餐，開設(shè)了職工食堂，食堂從菜市場小販處購買食材，沒有發(fā)票如何是好？
食堂雖然是作為輔助核算賬務(wù)，但其核算仍必須符合國家稅法規(guī)定，所有的采購活動(dòng)必須取得正規(guī)發(fā)票。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在以后的稅務(wù)檢查中，不合規(guī)單據(jù)將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，將做所得稅應(yīng)納稅調(diào)增處理，并予以處罰。
這就苦了會(huì)計(jì)和采購員，有的采購員還以為是會(huì)計(jì)故意刁難。為了解決這個(gè)問題，很多采購員直接從商場采購，可以開具發(fā)票。但是這樣也存在問題，我們都知道，商場的食材相對(duì)來說價(jià)格比較高，種類有時(shí)候不全，而且也不新鮮，從私人小販處采購又便宜又新鮮，但是沒有發(fā)票無法入帳啊，很多采購員會(huì)去買餐飲發(fā)票，但是這又面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)在這個(gè)問題可以完美解決了，《辦法》第九條規(guī)定：
對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
也就是說，你從私人購買的食材，能提供稅務(wù)局代開的發(fā)票最好，如果沒有發(fā)票，可以提供真實(shí)的憑證，有支出的名目，有收款人的信息等，稅務(wù)局是認(rèn)可的，是可以進(jìn)行稅前扣除的。
以后買菜的采購員再也不需要為發(fā)票而煩惱了，也不用去買發(fā)票了，更不會(huì)跟會(huì)計(jì)過不去了，稅局的這個(gè)規(guī)定真的是太接地氣。
