■徐先鋒
國家稅務(wù)總局于今年3月發(fā)布了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱“辦法”）。新辦法降低了一般納稅人準(zhǔn)入門檻，簡化了申請認(rèn)定的資料，優(yōu)化了認(rèn)定程序，壓縮了審批時限，為促進中小企業(yè)發(fā)展，提高稅收管理質(zhì)量和效率起到了積極推動作用。但在貫徹執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了不少問題，值得關(guān)注。
一是部分規(guī)定過于僵化。辦法第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，除第五條三種情況外，都必須申請一般納稅人資格認(rèn)定。導(dǎo)致不少納稅人采取注銷稅務(wù)證后重新登記、化整為零、不開或少開發(fā)票、以他人名義到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票等手段人為降低銷售額，規(guī)避一般納稅人資格認(rèn)定，認(rèn)定工作存在較大阻力。
辦法第十二條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前政策執(zhí)行中，并沒有明確哪些可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。在實際工作中，有的一般納稅人由于市場變化等諸多因素，經(jīng)營困難，銷售萎縮，長期出現(xiàn)零稅負(fù)或零申報；有些企業(yè)長期處于停產(chǎn)、關(guān)閉等未經(jīng)營狀態(tài)；有的一般納稅人改變經(jīng)營范圍或者改制后轉(zhuǎn)變?yōu)榉窃鲋刀惼髽I(yè)；有的走逃戶未注銷稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)因此也不能取消走逃戶的一般納稅人資格。如果繼續(xù)保留這些企業(yè)一般納稅人資格，每月仍需辦理增值稅納稅申報，企業(yè)的意見較大，同時也給稅收管理帶來難度。此外，輔導(dǎo)期管理辦法第十條第二款規(guī)定，輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。辦理退稅手續(xù)相對繁瑣，如果退稅數(shù)額不大，納稅人又愿意，完全可以在下期應(yīng)納稅額中抵減，就沒有必要一定要辦理退稅。
相反，辦法中有的規(guī)定又過于寬松。如，輔導(dǎo)期管理辦法第三條對小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)界定中，納稅人只有同時符合注冊資金和職工人數(shù)兩個條件才可以實行輔導(dǎo)期管理。這兩項指標(biāo)納稅人都很容易人為操控，他們可以輕而易舉地規(guī)避輔導(dǎo)期。
二是部分規(guī)定不夠明確。辦法第十三條規(guī)定，對未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)申請認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理。但對如果不是企業(yè)而是小型商貿(mào)批發(fā)個體戶，是否需要納入輔導(dǎo)期管理？如果是批零兼營企業(yè)是否應(yīng)實行輔導(dǎo)期管理？在《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》中，對“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”注冊資金和職工人數(shù)都有明確規(guī)定，但從事批發(fā)業(yè)的分支機構(gòu)無注冊資金是否要實行輔導(dǎo)期管理？企業(yè)職工人數(shù)以什么方式來確認(rèn)？辦法對輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正相關(guān)問題也不夠明確。
根據(jù)認(rèn)定辦法和增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請認(rèn)定一般納稅人的，按照適用稅率征收增值稅。但納稅申報時應(yīng)使用哪一種增值稅納稅申報表，沒有明確。此外，一般納稅人分支機構(gòu)認(rèn)定問題，辦法實施前已暫認(rèn)定的一般納稅人如何處理問題，一般納稅人認(rèn)定程序及部門職責(zé)等問題，都有待明確。
筆者認(rèn)為，針對目前存在的問題，應(yīng)調(diào)整相關(guān)政策規(guī)定，并明確相關(guān)管理問題。
適當(dāng)放寬強制認(rèn)定條件。對達到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)零售個體工商戶和免稅企業(yè)，可以自行選擇是否申請認(rèn)定一般納稅人，提出申請的予以認(rèn)定，未提出申請的不予強制認(rèn)定。對達到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)、加工修理業(yè)和商業(yè)批發(fā)個體工商戶，適當(dāng)放寬認(rèn)定要求，自2010年3月20日起連續(xù)12個月達到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。對小規(guī)模企業(yè)達到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。
取消“稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票”相關(guān)規(guī)定，對需要開具增值稅專用發(fā)票的，必須申請認(rèn)定納入一般納稅人管理。
擴大一般納稅人簡易征收面。將加工修理修配、煙花鞭炮、陶瓷、礦產(chǎn)品、建材等行業(yè)一般納稅人納入簡易征收范圍，對達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定后允許其選擇實行簡易辦法征收或者適用稅率征收方式。適當(dāng)降低征收率。對達到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小水電行業(yè)及生產(chǎn)砂、土、石料、磚、瓦、石灰建筑材料等特殊行業(yè)一般納稅人，適當(dāng)降低征收率，使其稅負(fù)與小規(guī)模納稅人稅負(fù)大體相當(dāng)。
特殊情況允許取消企業(yè)一般納稅人資格。對認(rèn)定后連續(xù)6個月長期零負(fù)申報、賬務(wù)核算又不健全、不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料、在一定的時期內(nèi)銷售收入一直達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)營范圍全部改變?yōu)榉窃鲋刀悜?yīng)稅項目等情況的一般納稅人，允許取消其一般納稅人資格。
對納入輔導(dǎo)期小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)條件從嚴(yán)限制，只要符合兩個條件其中之一的，必須納入輔導(dǎo)期管理。
鑒于批發(fā)零售難以嚴(yán)格劃分，建議將新認(rèn)定的小型商貿(mào)一般納稅人（包括企業(yè)和個體工商戶）均納入輔導(dǎo)期管理。有的批發(fā)企業(yè)分支機構(gòu)沒有注冊資金，實行輔導(dǎo)期管理應(yīng)不受其注冊資金限制，可以以總機構(gòu)注冊資金或分支機構(gòu)實際職工人數(shù)來確定，批發(fā)企業(yè)職工人數(shù)應(yīng)以企業(yè)實發(fā)工資人數(shù)為準(zhǔn)來確定。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，同時方便基層執(zhí)行，輔導(dǎo)期納稅人到期轉(zhuǎn)正盡量不需要納稅人提出申請，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項告知書》，告知納稅人自動轉(zhuǎn)正。對輔導(dǎo)期內(nèi)一直無收入的納稅人，應(yīng)該區(qū)別納稅人將輔導(dǎo)期一直延長至其取得第一筆增值稅應(yīng)稅收入之月起的3個月或6個月內(nèi)；對因違法行為需要重新實行納稅輔導(dǎo)期管理的，輔導(dǎo)期應(yīng)不少于6個月。對超標(biāo)小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)報送了《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》，但經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核又不符合辦法規(guī)定“不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的”，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。逾期不改的，直接審批為按照適用稅率征稅，不得抵扣進項稅額。
同時，為確保認(rèn)定辦法順利實施，建議盡快完善金稅工程相關(guān)系統(tǒng)。一是修改系統(tǒng)功能設(shè)置。修改CTAIS系統(tǒng)中的增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，取消固定資產(chǎn)規(guī)模、專業(yè)財務(wù)人員人數(shù)、設(shè)置賬簿種類等項目。將防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額調(diào)整為10萬元，在稅收執(zhí)法系統(tǒng)輔導(dǎo)期期限增加一項為3個月。企業(yè)多元化申報軟件也要及時更新，便于企業(yè)按照增值稅適用稅率正常申報。二是增加動態(tài)監(jiān)控功能。建議在CTAIS中增加“達標(biāo)應(yīng)認(rèn)定”查詢功能模塊、在稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)增設(shè)“達標(biāo)一般納稅人認(rèn)定預(yù)警”功能模塊，動態(tài)監(jiān)控銷售額超標(biāo)的小規(guī)模納稅人情況。三是明確強制認(rèn)定一般納稅人的相關(guān)文書，與相關(guān)系統(tǒng)一一對應(yīng)。
作者單位：江西省國稅局
