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（1） 企業(yè)所得稅法規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本、費(fèi)用損失，可以稅前扣除。

（2） 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

致同提示：基于上述法規(guī)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本費(fèi)用的扣除應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，扣除項(xiàng)目應(yīng)與其所屬期相匹配。

（1）發(fā)票管理辦法（2019年修訂）部分規(guī)定如下:

第三條規(guī)定，“本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。”

第十九條規(guī)定，“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！?/p>

（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)（“28號(hào)公告”）第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

致同提示：在征管實(shí)務(wù)的大多數(shù)情況下，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅人取得發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要前提條件之一，但同時(shí)也要關(guān)注其他種類(lèi)憑證的適用性。

（1） 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)（“34號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

（2） 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（“15號(hào)公告”）第六條關(guān)于“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”明確如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

（3） 28號(hào)公告第六條也規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。另外28號(hào)第十五條規(guī)定匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

28號(hào)公告第十七條規(guī)定除此情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照28號(hào)公告的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

致同提示：基于以上規(guī)定，期后取得有效憑證所對(duì)應(yīng)的成本/費(fèi)用（所屬期為2020年度）可以扣除，但需要根據(jù)不同情況進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和操作。

根據(jù)34號(hào)公告和28號(hào)公告，納稅人需補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。進(jìn)一步細(xì)化操作可考慮：

（1）   編制匯算清繳期間的有效憑證取得明細(xì)表；

（2）   復(fù)印相應(yīng)成本、費(fèi)用的有效憑證留存?zhèn)洳椋?/p>

（3）   年度企業(yè)所得稅申報(bào)表無(wú)需就該事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)披露和調(diào)整。

（1）   基本操作

基于15號(hào)公告下補(bǔ)確認(rèn)的稅務(wù)處理，2020納稅年度所得稅匯算清繳截止日之后取得有效憑證并補(bǔ)追認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)調(diào)減所屬期即2020納稅年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)的稅款從2020納稅年度的應(yīng)納稅款中抵扣。

（2）   專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

• 根據(jù)15號(hào)公告，企業(yè)在取得發(fā)票等憑證并扣除該費(fèi)用時(shí)需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。目前年度企業(yè)所得稅申報(bào)表附表中并未單獨(dú)列明該事項(xiàng)的附報(bào)資料。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)局通常要求重新申報(bào)以前年度（費(fèi)用扣除所屬期）的企業(yè)所得稅，根據(jù)不同稅務(wù)局的要求，企業(yè)可能會(huì)被要求提供情況說(shuō)明、前期應(yīng)扣未扣費(fèi)用的清單明細(xì)和扣除憑證復(fù)印件等。

• 根據(jù)公開(kāi)信息，國(guó)稅總局和各地省級(jí)稅務(wù)部門(mén)并未將前述補(bǔ)扣事項(xiàng)作為行政許可事項(xiàng)，但企業(yè)若未將該事項(xiàng)單獨(dú)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能按照“未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)”對(duì)該行為進(jìn)行處罰，不過(guò)并不改變應(yīng)扣未扣費(fèi)用可以稅前扣除的稅務(wù)處理結(jié)果。

實(shí)務(wù)中，若要滿(mǎn)足稅法要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制，期后取得的發(fā)票需在成本/費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度（2020年度）進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，即在費(fèi)用發(fā)生的所屬期追溯確認(rèn)，否則該項(xiàng)成本費(fèi)用不得稅前扣除。我們了解到，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)追溯調(diào)整處理。另外如果超過(guò)5年的追補(bǔ)期限，則會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的會(huì)計(jì)調(diào)整與稅務(wù)處理形成永久性差異。

因此，為避免永久性差異的產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)對(duì)其當(dāng)期的應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用在規(guī)定的追補(bǔ)期限內(nèi)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。我們建議：

（1） 企業(yè)應(yīng)與其審計(jì)師就上述事項(xiàng)進(jìn)行溝通，以遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則進(jìn)行調(diào)整并匹配稅務(wù)申報(bào)要求；并考慮

（2） 實(shí)務(wù)操作中，審計(jì)師根據(jù)跨期費(fèi)用金額并考慮重要性水平未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的對(duì)應(yīng)處理。

若嚴(yán)格按照核算要求進(jìn)行處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用的所屬期通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整和對(duì)“未分配利潤(rùn)”進(jìn)行追溯調(diào)整。