《2019年度北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)》
（一）質(zhì)量控制體系存在的問題
1. 質(zhì)量控制環(huán)境
檢查中發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所存在主任會(huì)計(jì)師任由非注冊會(huì)計(jì)師控制、經(jīng)營的情況，執(zhí)業(yè)中以收益而非質(zhì)量為導(dǎo)向、內(nèi)部治理完全缺失、出具報(bào)告數(shù)量與業(yè)務(wù)人員數(shù)量嚴(yán)重不匹配的嚴(yán)重問題；部分事務(wù)所存在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、人力資源管理水平不高的問題，質(zhì)量控制往往依賴個(gè)別核心合伙人，還是按照人管人的方式，而非以制度管人，不利于事務(wù)所做大做強(qiáng)；部分事務(wù)所合伙人協(xié)議中未約定合伙人會(huì)議是事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，與《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定不符等問題。
2. 合伙人機(jī)制
大部分事務(wù)所缺乏以質(zhì)量為導(dǎo)向的明確的合伙人考核機(jī)制，不利于吸引和培養(yǎng)新生力量，不利于新進(jìn)員工的職業(yè)規(guī)劃；對于一名合伙人長期執(zhí)行某一客戶審計(jì)業(yè)務(wù)的情況，沒有制定適當(dāng)?shù)妮啌Q、質(zhì)量控制復(fù)核等監(jiān)督措施，缺乏合伙人委派相關(guān)的制度規(guī)定，不利于風(fēng)險(xiǎn)防范。
3. 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
部分事務(wù)所雖然規(guī)定業(yè)務(wù)承接與保持需主任會(huì)計(jì)師或執(zhí)行事務(wù)合伙人審批，但未形成書面的審批記錄；部分事務(wù)所的項(xiàng)目未按制度規(guī)定對業(yè)務(wù)承接或保持的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)、形成結(jié)論、編制承接（保持）評價(jià)表；部分事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目未簽訂業(yè)務(wù)約定書，或者業(yè)務(wù)約定書要素不全、不符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求等，不利于維護(hù)事務(wù)所的正當(dāng)權(quán)益。
4. 人力資源
部分事務(wù)所未形成書面培訓(xùn)記錄、考核記錄，有的事務(wù)所甚至沒有定期開展考核工作，有的事務(wù)所考評標(biāo)準(zhǔn)沒有突出執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求和占比，無法將以質(zhì)量為核心的職業(yè)理念落實(shí)到事務(wù)所管理中。
5. 業(yè)務(wù)執(zhí)行
大部分事務(wù)所已建立逐級(jí)復(fù)核制度、編制逐級(jí)復(fù)核表，但在實(shí)際執(zhí)行中存在復(fù)核表僅有簽名，但未見將復(fù)核過程中提出的問題、與項(xiàng)目組成員的溝通結(jié)果、補(bǔ)充工作底稿情況以及負(fù)責(zé)答復(fù)問題的項(xiàng)目組人員和答復(fù)日期等復(fù)核軌跡的書面記錄，致使復(fù)核制度可能出現(xiàn)名存實(shí)亡的問題，復(fù)核效果不佳；部分事務(wù)所存在使用“業(yè)務(wù)報(bào)告流轉(zhuǎn)表/審批單”代替復(fù)核表的情況，無法起到合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的作用；個(gè)別事務(wù)所還存在各項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的工作底稿、報(bào)告模板標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，存在較大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
6. 監(jiān)控
部分事務(wù)所未建立監(jiān)控制度，少部分事務(wù)所對監(jiān)控的內(nèi)涵和具體要求尚不甚了解，而制定了相關(guān)制度的事務(wù)所在實(shí)際工作中也未能一貫執(zhí)行。
7. 職業(yè)道德
極個(gè)別事務(wù)所在網(wǎng)購平臺(tái)以低價(jià)廣告宣傳、低價(jià)與中介合作等手段爭攬業(yè)務(wù)，基本上是只獲取報(bào)表數(shù)據(jù)就出報(bào)告沒有底稿，嚴(yán)重違反職業(yè)道德規(guī)定，擾亂了行業(yè)正常經(jīng)營秩序，對行業(yè)形象造成了重大損害；部分事務(wù)所未按職業(yè)道德守則等相關(guān)制度要求，與執(zhí)業(yè)人員簽署年度獨(dú)立性聲明，或未按事務(wù)所相關(guān)制度要求，在接受項(xiàng)目委派時(shí)簽署項(xiàng)目獨(dú)立性聲明；部分事務(wù)所對于鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，沒有制定適當(dāng)?shù)莫?dú)立性要求的相關(guān)制度，以保證執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的從業(yè)人員滿足獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。
也有不少事務(wù)所因?yàn)橘|(zhì)量控制不到位，而收到證監(jiān)局下發(fā)的警示函。
中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)浙江監(jiān)管局《關(guān)于對中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定》
你所在執(zhí)行先鋒電子2017年年報(bào)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)等程序時(shí)，直接引用以前年度工作底稿，審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)總結(jié)中存在多處明顯錯(cuò)誤。如審計(jì)總結(jié)記錄：“本次年報(bào)審計(jì)，審計(jì)截止日為2015年12月31日”“存貨及生產(chǎn)成本審計(jì)情況分析的是2015年12月財(cái)務(wù)報(bào)表”“關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格分析是將2015年先鋒電子對非關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方的銷售毛利率進(jìn)行比較”等。
審計(jì)底稿雖經(jīng)多級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序，但均未發(fā)現(xiàn)上述差錯(cuò)，也未要求補(bǔ)充執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，質(zhì)量復(fù)核明顯流于形式。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十三、三十四條的規(guī)定。
中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)浙江監(jiān)管局《關(guān)于對亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊會(huì)計(jì)師崔玉強(qiáng)、郭光勝采取出具警示函措施的決定》
你們臨時(shí)聘用非本所員工執(zhí)行莎特勒2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，未對外聘人員專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估，未采取應(yīng)對措施加強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控。
你們未識(shí)別和評價(jià)回函地址非你所辦公地址對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，未合理關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)盤等關(guān)鍵審計(jì)程序的執(zhí)行情況。
你們在執(zhí)行業(yè)務(wù)審批時(shí)，未合理關(guān)注立項(xiàng)申請人為離職人員，立項(xiàng)申請時(shí)間晚于現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間和業(yè)務(wù)約定書簽訂時(shí)間，業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)記錄的外勤起止日與底稿記錄不一致。
上述情況不符合《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十六條、第三十七條、第三十八條、第四十一條、第四十四條、第五十二條的相關(guān)規(guī)定。
2017年以來，中注協(xié)圍繞質(zhì)量提升這一主題，在全行業(yè)持續(xù)開展主題年活動(dòng)，從轉(zhuǎn)變發(fā)展理念、加大行業(yè)監(jiān)管力度、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度、加強(qiáng)職業(yè)化建設(shè)等方面，推進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，對提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)供給、引領(lǐng)行業(yè)更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新需求提供了有力支撐。
2020年，中注協(xié)在全行業(yè)開展“質(zhì)量管理提升年”主題活動(dòng)，旨在進(jìn)一步完善行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展制度，提升制度執(zhí)行力，夯實(shí)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基石，促進(jìn)行業(yè)更好服務(wù)國家建設(shè)、更好融入推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新征程。
針對中注協(xié)“質(zhì)量管理提升年”主題活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫編輯團(tuán)隊(duì)特別上新專題《聚焦會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管理》。
該專題立足準(zhǔn)則，著眼于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建設(shè)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制要求，匯集監(jiān)管機(jī)構(gòu)和業(yè)內(nèi)專家多重視角，結(jié)合實(shí)例，希望可以助力大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量。
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大咖視角
01
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題探析
本文作者：季豐，民建會(huì)員、高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國注冊會(huì)計(jì)師、中國注冊資產(chǎn)評估師、司法鑒定人、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)資深會(huì)員、財(cái)政部會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才。現(xiàn)任大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）管委會(huì)委員、風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)執(zhí)行合伙人。
中小所在發(fā)展中面臨的問題主要與經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)。一些事務(wù)所創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，市場拓展力度大，因而發(fā)展速度很快，但卻忽視風(fēng)險(xiǎn)，隱患很大。而另一些事務(wù)所觀念更新不足，跟不上時(shí)代發(fā)展的節(jié)奏，固步自封，不但沒有發(fā)展壯大，反而逐步萎縮，面臨生存困境。當(dāng)然也確有一批中小所在業(yè)務(wù)發(fā)展之中不忘控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量，堪稱中小所的表率。由于經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn)管控觀念的差異，導(dǎo)致中小所在質(zhì)量控制方面也存在較大的差異。
筆者通過多年相關(guān)工作體會(huì)以及自身對中小所有關(guān)情況的關(guān)注和理解，嘗試初步分類梳理概括中小所普遍存在的質(zhì)量控制問題，以便于監(jiān)管部門和自律組織督促中小所盡快改進(jìn)質(zhì)量控制令人堪憂的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，真正成為行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)力量。
一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)程序嚴(yán)重不到位
二、采用掛靠或輸出勞務(wù)方式間接從事證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)
三、殼資源事務(wù)所有可能被業(yè)外人士控制用于非法目的
四、多元化經(jīng)營，一套人馬難以兼顧各類專業(yè)資質(zhì)監(jiān)管要求
五、執(zhí)業(yè)理念模糊，技術(shù)支持不足，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)粗糙甚至沒有自己的審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)業(yè)人員隨意而為
六、知識(shí)更新不足，未能按照新的法規(guī)政策更新執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作底稿
七、質(zhì)量控制體系不健全（缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序），缺乏質(zhì)量控制，三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)
八、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式，未履行必要的審計(jì)程序，審計(jì)證據(jù)獲取不充分，審計(jì)報(bào)告披露不全面
九、未按照審計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范編制工作底稿且底稿檔案管理混亂
02
會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核若干問題探討
本文作者：李洪，資深注冊會(huì)計(jì)師。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）高級(jí)合伙人、管委會(huì)執(zhí)委、總審計(jì)師。具有中國注冊會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國并購交易師等專業(yè)資格?，F(xiàn)擔(dān)任財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)問題專家組成員、財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試命題專家等社會(huì)職務(wù)，還擔(dān)任武漢大學(xué)、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)校外碩士導(dǎo)師，以及國家開發(fā)銀行貸款委員會(huì)獨(dú)立委員。
項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，實(shí)務(wù)中對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的認(rèn)識(shí)不同，發(fā)揮的作用存在差異。本文從質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)導(dǎo)向、復(fù)核機(jī)構(gòu)在治理體系中的地位、質(zhì)量復(fù)核的運(yùn)作模式等方面，探討質(zhì)量復(fù)核如何更加有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
一、質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)導(dǎo)向
二、質(zhì)量復(fù)核機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理體系中的地位
三、質(zhì)量復(fù)核的運(yùn)作模式
四、風(fēng)險(xiǎn)控制中質(zhì)量復(fù)核的作用與局限性
五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向復(fù)核理念與方法
六、分歧與處理
七、正確處理與項(xiàng)目組關(guān)系
八、信息技術(shù)下的復(fù)核體系建構(gòu)
九、優(yōu)秀復(fù)核員人員的素養(yǎng)
十、質(zhì)量復(fù)核存在的困難和問題
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