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上海證券交易所于3月3日晚間發(fā)布《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答》，審核問題共16條，有關(guān)會計師核查要求的問題摘錄如下：

1、針對部分申請科創(chuàng)板上市的企業(yè)尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧損的情形，在信息披露方面有什么特別要求？

答：（一）發(fā)行人信息披露要求 

1.原因分析 

尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧損的發(fā)行人，應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)分析并披露該等情形的成因，如：產(chǎn)品仍處研發(fā)階段，未形成實(shí)際銷售；產(chǎn)品尚處于推廣階段，未取得客戶廣泛認(rèn)同； 產(chǎn)品與同行業(yè)公司相比技術(shù)含量或品質(zhì)仍有差距，未產(chǎn)生競爭優(yōu) 勢；產(chǎn)品產(chǎn)銷量較小，單位成本較高或期間費(fèi)用率較高，尚未體現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)；產(chǎn)品已趨于成熟并在報告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，但由于前期虧損較多，導(dǎo)致最近一期仍存在累計未彌補(bǔ)虧損；其他原因。 發(fā)行人還應(yīng)說明尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧損是偶發(fā)性因素，還是經(jīng)常性因素導(dǎo)致。 

2.影響分析 

發(fā)行人應(yīng)充分披露尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧 損對公司現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)拓展、人才吸引、團(tuán)隊穩(wěn)定性、研發(fā)投入、戰(zhàn)略性投入、生產(chǎn)經(jīng)營可持續(xù)性等方面的影響。

3.趨勢分析 

尚未盈利的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露未來是否可實(shí)現(xiàn)盈利的前瞻性信息，對其產(chǎn)品、服務(wù)或者業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢、研發(fā)階段以及達(dá)到 盈虧平衡狀態(tài)時主要經(jīng)營要素需要達(dá)到的水平進(jìn)行預(yù)測，并披露相關(guān)假設(shè)基礎(chǔ)；存在累計未彌補(bǔ)虧損的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)分析并披露在 上市后的變動趨勢。披露前瞻性信息時應(yīng)當(dāng)聲明其假設(shè)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)及相關(guān)預(yù)測具有重大不確定性，提醒投資者進(jìn)行投資決策時應(yīng)謹(jǐn)慎使用。 

4.風(fēng)險因素 

尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧損的發(fā)行人，應(yīng)充分披露相關(guān)風(fēng)險因素，包括但不限于：未來一定期間無法盈利或無法進(jìn)行利潤分配的風(fēng)險，收入無法按計劃增長的風(fēng)險，研發(fā)失敗的風(fēng)險，產(chǎn)品或服務(wù)無法得到客戶認(rèn)同的風(fēng)險，資金狀況、業(yè)務(wù)拓展、人才引進(jìn)、團(tuán)隊穩(wěn)定、研發(fā)投入等方面受到限制或影響的風(fēng)險等。未盈利狀態(tài)持續(xù)存在或累計未彌補(bǔ)虧損繼續(xù)擴(kuò)大的，應(yīng)分析觸發(fā)退市條件的可能性，并充分披露相關(guān)風(fēng)險。 

5.投資者保護(hù)措施及承諾 

尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧損的發(fā)行人，應(yīng)當(dāng)披露依法落實(shí)保護(hù)投資者合法權(quán)益規(guī)定的各項(xiàng)措施；還應(yīng)披露本次發(fā)行前累計未彌補(bǔ)虧損是否由新老股東共同承擔(dān)以及已履行的決策程序。尚未盈利企業(yè)還應(yīng)披露其控股股東、實(shí)際控制人和董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術(shù)人員按照相關(guān)規(guī)定作出的關(guān)于減持股份的特殊安排或承諾。 

（二）中介機(jī)構(gòu)核查要求

保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師應(yīng)充分核查上述情況，對發(fā)行人尚未盈利或最近一期存在累計未彌補(bǔ)虧損是否影響發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營能力明確發(fā)表結(jié)論性意見。

2.《上市規(guī)則》規(guī)定的財務(wù)指標(biāo)包括“最近三年累計研發(fā)投入占最近三年累計營業(yè)收入的比例不低于15%”，其中“研發(fā)投入”如何認(rèn)定？研發(fā)相關(guān)內(nèi)控有哪些要求？信息披露有哪些要求？ 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查？ 

答：（一）研發(fā)投入認(rèn)定 

研發(fā)投入為企業(yè)研究開發(fā)活動形成的總支出。研發(fā)投入通常 包括研發(fā)人員工資費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。 

本期研發(fā)投入為本期費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用與本期資本化的開發(fā)支出之和。 

（二）研發(fā)相關(guān)內(nèi)控要求 

發(fā)行人應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度，明確研發(fā)支出的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點(diǎn)、 依據(jù)、內(nèi)部控制流程。同時，應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)支出。發(fā)行人應(yīng)審慎制定研發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并在報告期內(nèi)保持一致。 

（三）發(fā)行人信息披露要求 

發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況，并披露研發(fā)投入的確認(rèn)依據(jù)、核算方法、最近三年研發(fā)投 入的金額、明細(xì)構(gòu)成、最近三年累計研發(fā)投入占最近三年累計營業(yè)收入的比例及其與同行業(yè)可比上市公司的對比情況。 

（四）中介機(jī)構(gòu)核查要求 

1.保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師應(yīng)對報告期內(nèi)發(fā)行人的研發(fā)投入歸集是否準(zhǔn)確、相關(guān)數(shù)據(jù)來源及計算是否合規(guī)進(jìn)行核查，并發(fā)表核查意見。 

2.保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師應(yīng)對發(fā)行人研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全且被有效執(zhí)行進(jìn)行核查，就以下事項(xiàng)作出說明，并發(fā)表核查意見： 

（1）發(fā)行人是否建立研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤管理系統(tǒng)，有效監(jiān)控、記錄各研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并合理評估技術(shù)上的可行性； 

（2）是否建立與研發(fā)項(xiàng)目相對應(yīng)的人財物管理機(jī)制； 

（3）是否已明確研發(fā)支出開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并得到有效執(zhí)行； 

（4）報告期內(nèi)是否嚴(yán)格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用在研發(fā)支出中核算的情形； 

（5）是否建立研發(fā)支出審批程序。

3.發(fā)行人存在首發(fā)申報前制定的期權(quán)激勵計劃，并準(zhǔn)備在上市后實(shí)施的，信息披露有哪些要求？中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查？ 

答：（一）發(fā)行人首發(fā)申報前制定、上市后實(shí)施的期權(quán)激勵計劃應(yīng)當(dāng)符合的要求發(fā)行人存在首發(fā)申報前制定、上市后實(shí)施的期權(quán)激勵計劃的， 應(yīng)體現(xiàn)增強(qiáng)公司凝聚力、維護(hù)公司長期穩(wěn)定發(fā)展的導(dǎo)向。原則上應(yīng)符合下列要求： 

1.激勵對象應(yīng)當(dāng)符合《上市規(guī)則》第10.4 條相關(guān)規(guī)定； 

2.激勵計劃的必備內(nèi)容與基本要求，激勵工具的定義與權(quán)利限制，行權(quán)安排，回購或終止行權(quán)，實(shí)施程序等內(nèi)容，應(yīng)參考《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》的相關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行； 

3.期權(quán)的行權(quán)價格由股東自行商定確定，但原則上不應(yīng)低于 最近一年經(jīng)審計的凈資產(chǎn)或評估值； 

4.發(fā)行人全部在有效期內(nèi)的期權(quán)激勵計劃所對應(yīng)股票數(shù)量占上市前總股本的比例原則上不得超過15%，且不得設(shè)置預(yù)留權(quán)益； 

5.在審期間，發(fā)行人不應(yīng)新增期權(quán)激勵計劃，相關(guān)激勵對象不得行權(quán)； 

6.在制定期權(quán)激勵計劃時應(yīng)充分考慮實(shí)際控制人穩(wěn)定，避免上市后期權(quán)行權(quán)導(dǎo)致實(shí)際控制人發(fā)生變化； 

7.激勵對象在發(fā)行人上市后行權(quán)認(rèn)購的股票，應(yīng)承諾自行權(quán)日起三年內(nèi)不減持，同時承諾上述期限屆滿后比照董事、監(jiān)事及高級管理人員的相關(guān)減持規(guī)定執(zhí)行。 

（二）發(fā)行人信息披露要求 

發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中充分披露期權(quán)激勵計劃的有關(guān)信息：

1.期權(quán)激勵計劃的基本內(nèi)容、制定計劃履行的決策程序、目前的執(zhí)行情況； 

2.期權(quán)行權(quán)價格的確定原則，以及和最近一年經(jīng)審計的凈資產(chǎn)或評估值的差異與原因； 

3.期權(quán)激勵計劃對公司經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、控制權(quán)變化等方面的影響； 

4.涉及股份支付費(fèi)用的會計處理等。 

（三）中介機(jī)構(gòu)核查要求 

保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師應(yīng)對下述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表核查意見： 

1.期權(quán)激勵計劃的制定和執(zhí)行情況是否符合以上要求； 

2.發(fā)行人是否在招股說明書中充分披露期權(quán)激勵計劃的有關(guān)信息； 

3.股份支付相關(guān)權(quán)益工具公允價值的計量方法及結(jié)果是否合理； 

4.發(fā)行人報告期內(nèi)股份支付相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。

4.發(fā)行人存在研發(fā)支出資本化情況的，信息披露有哪些要 求？中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查？ 

答：（一）研發(fā)支出資本化的會計處理要求發(fā)行人內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定 進(jìn)行確認(rèn)和計量。研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益； 開發(fā)階段的支出，應(yīng)按規(guī)定在同時滿足會計準(zhǔn)則列明的條件時， 才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 

在初始確認(rèn)和計量時，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合研發(fā)支出資本化相關(guān)內(nèi)控制度的健全性和有效性，對照會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件，逐條具體分析進(jìn)行資本化的開發(fā)支出是否同時滿足上述條件。在后續(xù)計量時，相關(guān)無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和攤銷方法應(yīng)符合會計準(zhǔn) 則規(guī)定，按規(guī)定進(jìn)行減值測試并足額計提減值準(zhǔn)備。 

（二）發(fā)行人信息披露要求 

發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露： 

1.與資本化相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的研究內(nèi)容、進(jìn)度、成果、完成時間（或預(yù)計完成時間）、經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生方式（或預(yù)計產(chǎn)生方式）、 當(dāng)期和累計資本化金額、主要支出構(gòu)成，以及資本化的起始時點(diǎn)和確定依據(jù)等內(nèi)容； 

2.與研發(fā)支出資本化相關(guān)的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、攤銷方法、減值等情況，并說明是否符合相關(guān)規(guī)定。 

發(fā)行人還應(yīng)結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目推進(jìn)和研究成果運(yùn)用時可能發(fā)生 的內(nèi)外部不利變化、與研發(fā)支出資本化相關(guān)的無形資產(chǎn)規(guī)模等因素，充分披露相關(guān)無形資產(chǎn)的減值風(fēng)險及其對公司未來業(yè)績可能產(chǎn)生的不利影響。 

（三）中介機(jī)構(gòu)核查要求 

保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)，并對發(fā)行人研發(fā)支 出資本化相關(guān)會計處理的合規(guī)性、謹(jǐn)慎性和一貫性發(fā)表核查意見： 

1.研究階段和開發(fā)階段的劃分是否合理，是否與研發(fā)活動的 流程相聯(lián)系，是否遵循了正常研發(fā)活動的周期及行業(yè)慣例，并一貫運(yùn)用，研究階段與開發(fā)階段劃分的依據(jù)是否完整、準(zhǔn)確披露； 

2.研發(fā)支出資本化的條件是否均已滿足，是否具有內(nèi)外部證 據(jù)支持。重點(diǎn)從技術(shù)上的可行性，預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持等方面進(jìn)行關(guān)注; 

3.研發(fā)支出的成本費(fèi)用歸集范圍是否恰當(dāng)，研發(fā)支出的發(fā)生是否真實(shí)，是否與相關(guān)研發(fā)活動切實(shí)相關(guān)，是否存在為申請高新 技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及企業(yè)所得稅費(fèi)用加計扣除目的虛增研發(fā)支出的情形； 

4.研發(fā)支出資本化的會計處理與可比公司是否存在重大差異。

5.發(fā)行人存在科研項(xiàng)目相關(guān)政府補(bǔ)助的，在非經(jīng)常性損益列報等信息披露方面及中介機(jī)構(gòu)核查方面有哪些要求？ 

答：發(fā)行人科研項(xiàng)目相關(guān)政府補(bǔ)助的非經(jīng)常性損益列報應(yīng)當(dāng)符合以下要求： 

（一）會計處理要求 

發(fā)行人將科研項(xiàng)目政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益的，應(yīng)結(jié)合補(bǔ)助條 件、形式、金額、時間及補(bǔ)助與公司日?；顒拥南嚓P(guān)性等，說明相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定。 

（二）非經(jīng)常性損益列報要求 

發(fā)行人應(yīng)結(jié)合承擔(dān)科研項(xiàng)目是否符合國家科技創(chuàng)新發(fā)展規(guī) 劃、相關(guān)政府補(bǔ)助的會計處理方法、補(bǔ)助與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)性、補(bǔ)助是否具有持續(xù)性等，說明將政府補(bǔ)助相關(guān)收益列入經(jīng)常性損益、而未列入非經(jīng)常性損益是否符合《公開發(fā)行證券的 公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》的規(guī)定。 

（三）發(fā)行人信息披露要求發(fā)行人應(yīng)結(jié)合國家科技創(chuàng)新發(fā)展規(guī)劃、公司承擔(dān)科研項(xiàng)目的內(nèi)容、技術(shù)創(chuàng)新水平、申報程序、評審程序、實(shí)施周期和補(bǔ)助資金來源等，說明所承擔(dān)的科研項(xiàng)目是否符合國家科技創(chuàng)新規(guī)劃。 

發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露所承擔(dān)科研項(xiàng)目的名稱、項(xiàng)目類別、實(shí)施周期、總預(yù)算及其中的財政預(yù)算金額、計入當(dāng)期收益和經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助金額等內(nèi)容。 

（四）中介機(jī)構(gòu)核查要求 

保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師應(yīng)對發(fā)行人上述事項(xiàng)進(jìn)行核查，并對發(fā)行人政府補(bǔ)助相關(guān)會計處理和非經(jīng)常性損益列報的合規(guī)性發(fā) 表核查意見。