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廣西壯族自治區(qū)財政廳行政處罰決定書
當(dāng)事人: 廣西嘉計會計師事務(wù)所有限公司
地 址: 桂林市中山中路7號興進商貿(mào)大廈B2—6—2號
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于開展廣西會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（桂財監(jiān)〔2017〕40號）要求，自治區(qū)財政廳于2017年9月25—30日和12月18—20日分別對你所2016年1月至2017年6月的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了檢查。現(xiàn)對你所的違法事實作出如下處罰決定：
違法事實及法律依據(jù)
?。ㄒ唬┪磳嵤┍匾膶徲嫵绦?、獲取的審計證據(jù)不足以支持審計報告意見。
1.未執(zhí)行任何實質(zhì)性審計程序。你所出具的桂嘉計審字〔2016〕第006號、桂嘉計審字〔2017〕第001號、桂嘉計審字〔2016〕007號、009號、010號、035號、56號、200號、209號、239號、251號、桂嘉計年審字〔2016〕06號、192號、251號等14份審計報告未執(zhí)行任何實質(zhì)性審計程序；另有28份審計報告僅有業(yè)務(wù)登記表，沒有審計報告副本及工作底稿。上述報告涉及簽章注冊會計師韋榮玲、程斌、張咸熙、王純明。以上行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”、第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會計師事務(wù)所”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號—— 審計證據(jù)》第九條“注冊會計師的目標(biāo)是，通過恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的規(guī)定。
2.審計程序缺失，審計證據(jù)不充分。抽查你所39份審計報告（包含未報備報告31份和已報備報告8份）發(fā)現(xiàn)，你所出具的桂嘉計專審字〔2016〕第02、05號，桂嘉計年審字〔2017〕第47號、桂嘉計審字〔2016〕第001、003、008、016號，桂嘉年審字〔2017〕第003號、桂嘉計審字〔2016〕192號、193號、194號、195號、196號、200號、201號、202號、203號、204號、205號、207號、208號、209號、210號、211號、212號、213號、214號、234號、235號、236號、239號、240號，桂嘉計社審字〔2017〕第45號、190號、191號、312號、313號等37份審計報告不同程度存在審計程序缺失和審計證據(jù)不充分的問題，所實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)不足以支持審計報告意見。具體體現(xiàn)為：
?。?）有37份審計報告無業(yè)務(wù)承接表（保持評價表），未能體現(xiàn)對逐項因素的考慮、調(diào)查及記錄、業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險評估、審批等審計程序，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第九條“在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項”的規(guī)定。
（2）有31份審計報告未制定審計工作計劃，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第七條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定總體審計策略，以確定審計工作的范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定”及第十二條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：（一）總體審計策略；（二）具體審計計劃……”的規(guī)定。
?。?）有5份已制定審計計劃的審計報告未在工作底稿中確定重要性水平，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十條“在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性”及第十一條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍”的規(guī)定。
?。?）部分審計業(yè)務(wù)審計計劃未獲批復(fù)。抽查你所9份已制定審計計劃的審計報告工作底稿發(fā)現(xiàn)，有3份審計報告審計計劃未獲批復(fù)。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《〈中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作〉應(yīng)用指南》第17條“具體審計計劃是對計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以及為應(yīng)對評估的風(fēng)險計劃在認(rèn)定層次實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的記錄。該記錄還可用于證明已經(jīng)恰當(dāng)計劃了審計程序，該計劃在執(zhí)行前需要得到復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊會計師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序表或?qū)徲嫻ぷ魍瓿珊藢Ρ?，并根?jù)需要進行調(diào)整以反映業(yè)務(wù)的特定情況”的規(guī)定。
（5）有34份審計報告未實施風(fēng)險評估程序，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第八條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)”的規(guī)定。
?。?）部分審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估程序不完整。抽查你所5份實施了風(fēng)險評估程序的審計報告工作底稿發(fā)現(xiàn)，有3份審計報告未能識別出主要的風(fēng)險。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第三十條“作為本準(zhǔn)則第二十八條所述的風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，確定識別出的風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在進行判斷時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果”的規(guī)定。
?。?）有8份審計報告的工作底稿未進行內(nèi)部控制測試，也無原因說明，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號—— 針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第八條“當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)……”的規(guī)定。
（8）有37份審計報告工作底稿存在未實施函證、監(jiān)盤，未對營業(yè)收入、成本、費用、遞延資產(chǎn)等進行分析性測試和截止性測試，未按規(guī)定執(zhí)行抽查程序等審計程序缺失的問題。違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號—— 審計證據(jù)》第九條“注冊會計師的目標(biāo)是，通過恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的規(guī)定。
（9）有33份審計報告存在現(xiàn)金支出頻繁或現(xiàn)金結(jié)余較大的單位無現(xiàn)金盤點記錄，資產(chǎn)取證不充分，收入、費用支出取證不充分等問題。違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號—— 審計證據(jù)》第九條“注冊會計師的目標(biāo)是，通過恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的規(guī)定。
?。?0）特殊事項審計程序缺失。抽查你所19份年報審計報告，發(fā)現(xiàn)有5份審計業(yè)務(wù)工作底稿未對期后事項、關(guān)聯(lián)交易、或有事項、持續(xù)經(jīng)營能力、舞弊、違反法規(guī)、債務(wù)重組、比較數(shù)據(jù)、前后任注冊會計師溝通等特殊事項實施專門的審計程序；有2份審計報告未關(guān)注關(guān)聯(lián)方，并對其實施專門的審計程序；有5份審計報告為首次承接業(yè)務(wù)，但未對期初余額執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條“在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出這些規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當(dāng)會計處理或披露導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險”、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條“注冊會計師的目標(biāo)是：（一）就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出結(jié)論；（二）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論”、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第八條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過采取下列措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額是否包含對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報：（一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（二）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用”、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》第九條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別”等的規(guī)定。
?。?1）業(yè)務(wù)完成階段審計程序缺失。
A.未實施分析性測試程序。有2份審計報告未實施分析性測試程序，無各項調(diào)整分錄匯總表、無試算平衡表、無重大事項概要分析、審計工作總結(jié)無內(nèi)容記錄。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第六條“在臨近審計結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施分析程序，幫助其對財務(wù)報表形成總體結(jié)論，以確定財務(wù)報表是否與其對被審計單位的了解一致”的規(guī)定。
B.審計報告格式不規(guī)范。有4份審計報告未附會計報表附注；有1份審計報告附表數(shù)據(jù)未包括下屬非獨立法人的分公司。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第十六條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：（五）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響”的規(guī)定。
C.審計工作底稿復(fù)核未得到有效執(zhí)行。一是有3份審計報告的工作底稿存在審計程序不到位，審計證據(jù)不充分，個別底稿完全沒有執(zhí)行實質(zhì)性審計程序的情況，但你所三級復(fù)核均未提出異議，仍出具了審計報告。二是有30份審計工作底稿程序嚴(yán)重缺失，復(fù)核流于形式。三是有2份審計報告無工作小結(jié)、未執(zhí)行審計工作底稿復(fù)核程序、未進行報告簽發(fā)。四是有2份審計報告無復(fù)核依據(jù)。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》第三十一條“在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖亢匣锶藨?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告”的規(guī)定。
D.審計工作底稿檔案管理不完善。你所的審計工作底稿均未統(tǒng)一管理，由各注師或經(jīng)辦人員自行保管，大部分未及時裝訂成冊，無歸檔登記表。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十七條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)”的規(guī)定。
?。ǘ┪磳嵤┍匾尿炠Y程序、獲取的審驗證據(jù)不足以支持驗資報告意見。
1.審驗程序執(zhí)行不到位。經(jīng)查，你所出具的桂嘉變驗字〔2016〕第002號變更驗資報告未對前期實收資本進行必要的進一步審計程序。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗 資》第十七條“對于變更驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本”的規(guī)定。
2.部分驗資業(yè)務(wù)無工作底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，你所有4份驗資報告僅存有驗資報告電子版，無驗資工作底稿。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗 資》第二十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對驗資過程及結(jié)果進行記錄，形成驗資工作底稿”的規(guī)定。
（三）允許他人以本所注冊會計師的名義承辦業(yè)務(wù)。
檢查發(fā)現(xiàn)，你所允許荔浦縣嘉計會計有限責(zé)任公司以本所的名義在荔浦縣、平樂縣等地承接審計、驗資等業(yè)務(wù)，并提供你所注冊會計師韋榮玲、程斌、張咸熙、王純明等人事先加蓋本人注冊會計師印章和你所公章的報告空白尾頁，供你所荔浦業(yè)務(wù)點業(yè)務(wù)員陳俊名、李燕君出具審計或驗資報告使用。2016年至2017年6月你所荔浦業(yè)務(wù)點陳俊名、李燕君等以你所的名義對外出具審計及驗資報告85份，其中：2016年度登記出具審計報告51份，2017年1—6月登記出具審計報告20份；2016年度登記出具驗資報告14份。上述85份報告及工作底稿均未由你所統(tǒng)一管理，也未進行業(yè)務(wù)報備，所取得的收入也未在你所的會計賬簿中反映。違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十二條第一款“注冊會計師不得有下列行為：……（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；……”、第三十二條“會計師事務(wù)所不得有本法第二十二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、第（七）項所列的行為”的規(guī)定。
?。ㄋ模┭诱`、逃避檢查。
你所荔浦業(yè)務(wù)點的業(yè)務(wù)員李燕君2017年9月28日在接受檢查過程中借故離開，此后一直拒接檢查人員電話，處于失聯(lián)狀態(tài)，檢查組多次要求你所聯(lián)系李燕君配合檢查工作都無果，導(dǎo)致檢查組未能如期完成后續(xù)檢查工作。違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第89號）第五十四條第一款“會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受省級以上財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿及相關(guān)資料，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料”的規(guī)定。
二、處罰決定
針對你所在審計、驗資程序缺失、審計證據(jù)不充分的情況下出具審計報告，以及延誤、逃避檢查的行為，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第一款“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第89號）第六十九條“會計師事務(wù)所違反本辦法第四十四條、第五十四條規(guī)定的，由省級以上財政部門對會計師事務(wù)所給予警告，可以并處1萬元以下的罰款；對會計師事務(wù)所首席合伙人（主任會計師）等相關(guān)管理人員和直接責(zé)任人員給予警告，可以并處1萬元以下罰款”的規(guī)定，自治區(qū)財政廳決定給予你所撤銷執(zhí)業(yè)許可的行政處罰。
本決定自送達之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，依法向中華人民共和國財政部或廣西壯族自治區(qū)人民政府申請行政復(fù)議，或在接到本決定之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。
除法律另有規(guī)定外，行政復(fù)議和行政訴訟期間，行政處罰不停止執(zhí)行。
廣西壯族自治區(qū)財政廳
2018年6月20日
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