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案例中企業(yè)集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)如下圖所示：

案例假設(shè)了三種情形：

情形一和情形二均是由母公司內(nèi)部部門（資金結(jié)算中心A）負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金集中管理，子公司C公司和D公司均在資金結(jié)算中心A開設(shè)內(nèi)部賬戶，但情形一和情形二存在以下區(qū)別：情形一歸集的資金存放在集團(tuán)外的X銀行，情形二歸集的資金存放在集團(tuán)內(nèi)B財務(wù)公司；

情形三由集團(tuán)內(nèi)B財務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金集中管理，子公司C公司和D公司各自在B財務(wù)公司開設(shè)賬戶。

三種情形下在發(fā)生資金歸集和撥付、拆借時各會計主體的會計分錄匯總?cè)缦卤怼?/span>

針對上述三種情形，補充提示如下：

對比情形一和情形三，A資金結(jié)算中心與B財務(wù)公司的主體特性存在本質(zhì)區(qū)別：B財務(wù)公司是依法接受銀保監(jiān)管理監(jiān)督的非銀行金融機構(gòu)，而A資金結(jié)算中心僅為甲公司內(nèi)部機構(gòu)（不是接受銀保監(jiān)管理監(jiān)督的非銀行金融機構(gòu)），因此集團(tuán)內(nèi)公司存放在B財務(wù)公司的款項和從B財務(wù)公司拆借的款項分別在銀行存款和短期借款科目中核算，而歸集到A財務(wù)結(jié)算中心內(nèi)部賬戶的款項和從A財務(wù)結(jié)算中心拆借的款項分別在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目中核算。

從合并財務(wù)報表的角度看，情形二和情形三中整個集團(tuán)的資金均歸集存放在財務(wù)公司，看上去比較相像。但從子公司角度看，會計處理差別很大：情形二由母公司甲公司內(nèi)設(shè)部門A財務(wù)結(jié)算中心負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金歸集，相應(yīng)款項存放于母公司甲公司以其自身名義在B財務(wù)公司開設(shè)的賬戶，對子公司資金歸集至母公司款項負(fù)責(zé)的是母公司甲公司；而情形三由B財務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金歸集，子公司在B財務(wù)公司中的賬戶為各子公司自己名義開設(shè)，對子公司資金歸集至母公司款項負(fù)責(zé)的是B財務(wù)公司。