負(fù)債可以定義為企業(yè)在過去的業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)實義務(wù)，償還負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。一般包括債券、應(yīng)付賬款等。本文將就負(fù)債的具體類目以及如何在財務(wù)報表中評估負(fù)債的問題進(jìn)行闡述。
1 債券
債券有兩方面的償付義務(wù)，一方面是債券的本金，另一方面是利息。很多時候債券以不同于票面價值的價格發(fā)行，其差額稱為折舊。如零息債券等。在會計處理中，不管是折價還是溢價都需要在債券到期的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。一般采用固定的利率將債券的折價或者是溢價進(jìn)行攤銷。當(dāng)年的利息費用等于市場利率乘以債券的期初余額。這種方法又稱為實際利率法。
2 混合債券
歸為負(fù)債的混合債券主要有可轉(zhuǎn)換債券和附有可分離認(rèn)股權(quán)證的負(fù)債。
可轉(zhuǎn)換債券是指持有者有權(quán)在未來的某一時間將其轉(zhuǎn)化為普通股的債券。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的主要目的是為了降低財務(wù)費用或減少對股權(quán)的稀釋。一般來說，需要將可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益部分剩余價值扣除之后單獨確認(rèn)為負(fù)債。
附有認(rèn)股權(quán)證是可轉(zhuǎn)換債券的一種，認(rèn)股權(quán)證給予持有人在未來的一段時期內(nèi)以實現(xiàn)確定的價格購買普通股的權(quán)利。
3 表外融資協(xié)議
公司會有一些因法律或者契約義務(wù)所產(chǎn)生的債務(wù)，這些債務(wù)不完全符合負(fù)債的要求。當(dāng)這些債務(wù)是由融資引起的，我們稱為表外融資協(xié)議。租賃協(xié)議就是一種典型的表外融資協(xié)議。
除此之外，附追索權(quán)的應(yīng)收賬款或銷售是資產(chǎn)證券化的一種形式，在這種情況下，公司將應(yīng)收賬款出售給另一方或者代理人，公司可以以此快速地收回現(xiàn)金。然而，違約發(fā)生的時候，公司必須償還買方應(yīng)收賬款的交易價值和利息費用。如果公司存在附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款時，流動負(fù)債與資產(chǎn)同時增加。
產(chǎn)品融資協(xié)議是另外一種情況，當(dāng)某公司為另外一個公司購買存貨，后者同意在某段時間后購買此存貨。后者不僅需要支付存款的成本，還會需要支付融資費用和保管費用。
4 租賃
租賃可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃，這部分內(nèi)容之前有介紹過，這里重點說一下會計處理方式。
融資租賃可以看做借款的一種替代形式，因為承租方本來可以采用借款的方式自己購買資產(chǎn)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，融資租賃相當(dāng)于貸款的融資方式。根據(jù)會計原則，器材報表可以采用貸款的方式。但是如果是經(jīng)營租賃的話，情況就不同了。
5 借款費用
借款的過程中是需要支付一些除利息以外的費用，如給介紹人的紅包，財務(wù)顧問的費用，律師的費用等等。當(dāng)借款金額很大的時候，往往借款費用還是一筆不小的費用，那么借款費用是否應(yīng)該計入資本成本呢？
按照國際標(biāo)準(zhǔn)來看，當(dāng)然需要被計入資本成本。
6 退休福利
退休福利一般為養(yǎng)老金和其他一些退休后福利。作為一種需要企業(yè)長期支付的款項，可以作為長期負(fù)債來計算。
養(yǎng)老金有兩種形式：
1）設(shè)定收益計劃：雇主的義務(wù)由雇員退休時的工作年限、工資水平來確定，基金或雇主有義務(wù)給付所承諾的全部福利金額，無論基金是否有足夠的資產(chǎn)。
2）設(shè)定提存計劃：退休福利由向基金交付的資金和所累積的投資收益共同確定，基金或雇主沒有進(jìn)一步的義務(wù)。
除去養(yǎng)老金，還有醫(yī)療保險、權(quán)益補(bǔ)償計劃、津貼等。
7 所得稅
公認(rèn)會計原則并不涉及所得稅的計算或納稅規(guī)劃，所以我們談到所得稅的時候，主要指資產(chǎn)負(fù)債表和綜合收益表中對稅收費用的處理。所得稅會計和稅法中的一些收入和費用項目的確認(rèn)時間不完全一致，由此產(chǎn)生的差異稱為暫時性差異。
暫時性差異又可以進(jìn)一步分為：
1）應(yīng)納稅暫時性差異：指在未來期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時，會導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納所得稅；
2）可抵扣暫時性差異：導(dǎo)致未來的可抵扣金額。
遞延所得稅是暫時未支付或者抵消的稅費，一般來說，遞延所得稅的會計處理取決于資產(chǎn)負(fù)債表中余額的性質(zhì)。
除了商譽(yù)攤銷而形成的遞延所得稅負(fù)債之外，其他的都要在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)；
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限。
一般來說，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入當(dāng)期損益。不過，與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
小結(jié)
本問主要介紹了負(fù)債的類型和會計處理，重點在于特殊負(fù)債的會計處理，下面將會繼續(xù)介紹股東權(quán)益的內(nèi)容。
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