每過一段時(shí)間，我們都會看到因違反稅收法規(guī)被處罰的案例：
山東省某市稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)某工程機(jī)械有限公司少計(jì)營業(yè)收入2887萬元，作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金604.7萬元，并處罰款347.1萬元的處理決定。
廣東省某市稅務(wù)局稽查局查處一起企業(yè)未依法代扣代繳個(gè)人所得稅案件。依法對該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款592.34萬元，罰款296.17萬元的處理決定。
每個(gè)案例和數(shù)字都讓財(cái)務(wù)人員覺得壓力山大。
以上的稅收違反案例告訴我們：對于企業(yè)來說，除了要關(guān)注利潤、關(guān)注經(jīng)營，更要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，如果能用稅務(wù)思維對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的分析，就可以從總體上看看報(bào)表是不是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
一、稅務(wù)思維解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯
在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，我們重點(diǎn)關(guān)注的主要是重要的科目和相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力等。而在稅務(wù)分析中，我們同樣設(shè)立關(guān)鍵的項(xiàng)目和相關(guān)指標(biāo)，同時(shí)還需要結(jié)合稅收政策和法規(guī)，來深入剖析數(shù)字和指標(biāo)背后的涉稅事項(xiàng)，是否符合邏輯。
我們將稅務(wù)思維歸納為三個(gè)要素：重點(diǎn)項(xiàng)目、相關(guān)指標(biāo)、納稅事項(xiàng)評估。
比如，對于利潤表中的科目，營業(yè)總收入的變動率與營業(yè)成本和三項(xiàng)費(fèi)用的變動率是存在一定的配比關(guān)系的。如果出現(xiàn)了逆向或者反常的變動，那么就需要仔細(xì)分析其中是否存在涉稅的問題，進(jìn)一步評估風(fēng)險(xiǎn)。
二：案例分析
下面結(jié)合一個(gè)例子來具體說明一下。
光頭強(qiáng)有一個(gè)B公司，今年收入增長了25%。財(cái)務(wù)人員熊大在做完財(cái)務(wù)報(bào)表后，意識到這期的利潤表有問題，很容易被稅務(wù)視為成本費(fèi)用列支有問題的報(bào)表，存在風(fēng)險(xiǎn)。于是，熊大對利潤表中的項(xiàng)目進(jìn)行了比較分析，發(fā)生了以下事項(xiàng)：
收入增加幅度25%，是由于當(dāng)期加大了銷售力度，拓寬了產(chǎn)品銷售渠道和區(qū)域。由于當(dāng)年市場情況優(yōu)于去年，大部分同行業(yè)企業(yè)都取得了收入增長，因此，企業(yè)的增長幅度也屬于正常。
成本增加幅度應(yīng)該跟收入保持一致，但是卻出現(xiàn)了營業(yè)成本變動率>>收入變動率的情況，這是危險(xiǎn)的信號，有較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要細(xì)查。
三大費(fèi)用的變動也應(yīng)該與收入相一致。然而銷售費(fèi)用增長了35%，管理費(fèi)用增長了45%，費(fèi)用增長幅度也是>>收入增長，也存在異常，有較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要仔細(xì)分析。
接下來，財(cái)務(wù)人員熊大將目標(biāo)鎖定在成本、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，進(jìn)行進(jìn)一步的分析。
1. 成本分析。
熊大通過對成本結(jié)轉(zhuǎn)的檢查和數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)成本的差異主要來源于兩個(gè)方面：
一是由于銷量增加而增加的成本164萬元，這部分增長幅度與收入基本一致；二是由于成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生錯誤，導(dǎo)致多計(jì)了成本135萬元，這是一個(gè)嚴(yán)重的問題。
2.管理費(fèi)用分析
通過對管理費(fèi)用的分析，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用增長的最大部分是來源于一張18萬的咨詢費(fèi)發(fā)票。這筆費(fèi)用也是老板拿了發(fā)票來要求入賬，當(dāng)時(shí)說是公司發(fā)生了一筆咨詢業(yè)務(wù)，但是至今沒有收到相關(guān)合同等要件，實(shí)際業(yè)務(wù)也并未發(fā)生。
3.銷售費(fèi)用分析
熊大查看了銷售費(fèi)用的明細(xì)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)差異主要來源于差旅費(fèi)和營銷費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目。
通過對營銷費(fèi)用的分析，發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)稅務(wù)疑點(diǎn)：一是有一筆5萬的渠道拓展費(fèi)用，是一個(gè)新供應(yīng)商，并且是老板直接拿發(fā)票來讓入賬的，至今業(yè)務(wù)并未發(fā)生；另有一筆5.8萬的費(fèi)用是在慶典中送予外單位個(gè)人的禮品，但是沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。
通過對差旅費(fèi)明細(xì)的檢查，發(fā)現(xiàn)差旅的增加主要是由于擴(kuò)充了銷售隊(duì)伍，并且新開拓了東方區(qū)和西方區(qū)的銷售市場，費(fèi)用均在預(yù)算和授權(quán)范圍內(nèi)，屬于正常。
三：對發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行及時(shí)修正
在通過對報(bào)表進(jìn)行分析，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以后，則需要及時(shí)采取措施，修正相關(guān)事項(xiàng)，堵住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。
像上例中的熊大，在找到涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以后，就采取了以下措施進(jìn)行補(bǔ)救：
1. 找到成本結(jié)轉(zhuǎn)問題的原因是系統(tǒng)出現(xiàn)了錯誤，立即對系統(tǒng)進(jìn)行更正，重新進(jìn)行成本計(jì)算，讓成本和毛利率都恢復(fù)了正常；
2. 確認(rèn)5萬元銷售費(fèi)用和18萬元的管理費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，跟老板探討虛列成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)和對報(bào)表的影響。確認(rèn)后從本期費(fèi)用中移除。
3. 對于5.8萬元的費(fèi)用進(jìn)行個(gè)稅的代扣代繳。
四：總結(jié)
學(xué)會用稅務(wù)的思維解讀財(cái)報(bào)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)，保證企業(yè)長期穩(wěn)定的經(jīng)營。
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