一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列，貨幣資金科目一般被認(rèn)為屬于易于審計(jì)且不容易進(jìn)行造假的科目，然而今年以來(lái)以康美藥業(yè)和康得新為代表的貨幣資金造假案例，給資本市場(chǎng)敲響了警鐘。2019年10月18日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第12號(hào)——貨幣資金審計(jì)》審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答修訂文本的征求意見(jiàn)稿（以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”），公開(kāi)征求意見(jiàn)。為此，他山小編也專門學(xué)習(xí)了下這次問(wèn)答修訂的征求意見(jiàn)稿，希望結(jié)合一些案例，能為大家進(jìn)一步認(rèn)識(shí)理解“貨幣資金”提供一些參考。
一、 修訂的主要內(nèi)容
1、充實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注和保持警覺(jué)的事項(xiàng)或情形
征求意見(jiàn)稿充實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注和保持警覺(jué)的事項(xiàng)或情形，例如被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如受限貨幣資金占比較高、頻繁的票據(jù)貼現(xiàn)、存在大量貨幣資金的情況下頻繁發(fā)生債務(wù)違約或無(wú)法按期償還債務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注被審計(jì)單位控股股東的資金狀況及有可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)資金占用情形，如頻繁的股權(quán)質(zhì)押（凍結(jié)）且累計(jì)被質(zhì)押（凍結(jié)）的股權(quán)占總股本比例較高、首次公開(kāi)發(fā)行新股公司申報(bào)期內(nèi)持續(xù)現(xiàn)金分紅、與實(shí)際控制人、銀行（或財(cái)務(wù)公司）簽訂集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議的情形等。
2、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)貨幣資金舞弊提供進(jìn)一步指引
征求意見(jiàn)稿對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)貨幣資金舞弊提供進(jìn)一步指引，包括如何實(shí)施審計(jì)程序檢查外幣銀行賬戶的完整性和銀行對(duì)賬單的真實(shí)性。
3、對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)和第三方支付業(yè)務(wù)情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注和考慮的事項(xiàng)提供指引
隨著信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用以及銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，被審計(jì)單位在貨幣資金管理、核算、結(jié)算等方面發(fā)生新的變化，如出現(xiàn)網(wǎng)銀業(yè)務(wù)，以及支付寶、微信等第三方支付業(yè)務(wù)。針對(duì)以上情形，征求意見(jiàn)稿增加了相應(yīng)的內(nèi)容，提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注和考慮的事項(xiàng)。
4、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)應(yīng)對(duì)貨幣資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供指引
信息技術(shù)的發(fā)展，使得數(shù)據(jù)分析等技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用更為廣泛，征求意見(jiàn)稿增加了相關(guān)指引，規(guī)定如果評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，選取特定賬戶對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致。
5、對(duì)如何審計(jì)銀行賬戶資金池安排提供細(xì)化指引
銀行賬戶資金池安排容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。征求意見(jiàn)稿對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何審計(jì)資金池安排提供了細(xì)化指引，包括設(shè)計(jì)審計(jì)程序識(shí)別資金池安排、考慮其合法性、資金池資金的安全性及其在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的恰當(dāng)性、資金池安排是否為了配合虛假銷售等。
二、 貨幣資金常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)征兆
三、 貨幣資金的常用造假手段及案例
1、 票據(jù)造假
案例一：博元投資——偽造銀行承兌匯票并進(jìn)行虛假背書(shū)
為掩蓋股改業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償款未真實(shí)履行到位的情況，2011年12月13日，博元投資召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，審議通過(guò)《關(guān)于公司使用股改業(yè)績(jī)承諾資金的意見(jiàn)》，同意博元投資使用閑置的股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買銀行承兌匯票。2013年末，博元投資應(yīng)收票據(jù)余額為0，較期初的3.65億元下降了100%，對(duì)此，博元投資的解釋是將應(yīng)收票據(jù)作為預(yù)付款轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商了。
2011年至2014年期間，博元投資通過(guò)偽造銀行承兌匯票并進(jìn)行虛假背書(shū)，虛構(gòu)銀行承兌匯票購(gòu)入、置換、貼現(xiàn)交易，虛構(gòu)以銀行承兌匯票支付合同預(yù)付款，導(dǎo)致其2011年至2013年年度報(bào)告、2012年至2013年半年度報(bào)告中虛增資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，2014年半年度報(bào)告虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。其中，2011年年度報(bào)告虛增資產(chǎn)347,050,000元（占資產(chǎn)總額的69%），2012年年度報(bào)告虛增資產(chǎn)364,558,270元（占資產(chǎn)總額的62%），2013年年度報(bào)告虛增資產(chǎn)378,000,000元（占資產(chǎn)總額的62%）。
【分析】值得注意的是，本案調(diào)查過(guò)程中，因發(fā)現(xiàn)博元投資涉嫌構(gòu)成違規(guī)披露、不披露重要信息罪，證監(jiān)會(huì)于2015年3月26日依法將本案移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，公安機(jī)關(guān)于2015年12月9日移送審查起訴。2016年9月30日，珠海市香洲區(qū)人民檢察院作出《檢察意見(jiàn)書(shū)》（珠香檢公訴意〔2016〕1號(hào)），《檢察意見(jiàn)書(shū)》明確認(rèn)定：博元投資涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪的事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)、充分，博元投資是違規(guī)披露、不披露重要信息罪的犯罪主體，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）第一百六十一條的規(guī)定，該罪實(shí)行單罰制，僅處罰直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《刑事訴訟法》）第一百七十三條第一款的規(guī)定，珠海市香洲區(qū)人民檢察院決定對(duì)博元投資不起訴。并依據(jù)《刑事訴訟法》第一百七十三條第三款的規(guī)定，建議證監(jiān)會(huì)依法給予博元投資公司相應(yīng)的行政處罰。雖然博元投資偽造銀行承兌匯票的行為未被追究刑事責(zé)任，但違規(guī)披露、不披露重要信息的違法事實(shí)使其成為A股第一家因觸及重大信息披露違法情形而被終止上市的上市公司。
2、 銀行賬戶造假
案例二：欣泰電氣——通過(guò)外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式，虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回、虛增貨幣資金
2011年12月至2013年6月，欣泰電氣通過(guò)外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，在年末、半年末等會(huì)計(jì)期末沖減應(yīng)收款項(xiàng)（大部分在下一會(huì)計(jì)期期初沖回），致使其在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送的IPO申請(qǐng)文件中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。截至2013年6月30日，虛增貨幣資金21,232萬(wàn)元，虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額8,638萬(wàn)元。2013年12月至2014年12月，欣泰電氣在上市后繼續(xù)通過(guò)相同的手段虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回虛增貨幣資金，導(dǎo)致其披露的相關(guān)年度和半年度報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。
【分析】類似的案例還有康美藥業(yè)，2016年1月1日至2018年6月30日，康美藥業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)不記賬、虛假記賬，偽造、變?cè)齑箢~定期存單或銀行對(duì)賬單，配合營(yíng)業(yè)收入造假偽造銷售回款等方式，累計(jì)虛增貨幣資金886.81億元。
案例三：康華集團(tuán)——偽造銀行單據(jù)
會(huì)計(jì)師函證康華農(nóng)業(yè)賬面主要銀行賬戶廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行榕湖支行賬戶2011年、2012年、2013年末和2014年4月末銀行存款金額時(shí)，銀行回函確認(rèn)的康華農(nóng)業(yè)該賬戶2011年末銀行存款金額與康華農(nóng)業(yè)賬面金額相差62,777,843.86元。對(duì)該不符事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師核對(duì)康華農(nóng)業(yè)賬面金額與康華農(nóng)業(yè)提供的銀行對(duì)賬單金額后，對(duì)康華農(nóng)業(yè)賬面金額予以了確認(rèn)，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)2011年虛增銀行存款163,948,934.5元，2012年虛增銀行存款309,704,967.33元，2013年虛增銀行存款418,598,990.8元，2014年1月至4月虛增銀行存款498,034,904.17元。
【分析】然而除了回函不符外，康華農(nóng)業(yè)貨幣資金的異常早已凸顯，截止2014年4月30日，康華農(nóng)業(yè)的貨幣資金余額近5億元，但同時(shí)有1.2億元的長(zhǎng)期借款，這1.2億長(zhǎng)期借款是2013年12月26日借新還舊產(chǎn)生的，且從財(cái)務(wù)費(fèi)用科目來(lái)看，2014年1-4月，康華農(nóng)業(yè)的利息收入為40.47萬(wàn)元，按照活期存款利率計(jì)算，利息收入與貨幣資金余額明顯不匹配。
存貸雙高指賬面上貨幣資金與有息負(fù)債同時(shí)處于較高水平，通常情況下，存貸雙高尤其是長(zhǎng)期存貸雙高的企業(yè)，對(duì)于貨幣資金的真實(shí)性以及低利用效率足以引起懷疑。
3、 會(huì)計(jì)處理造假
案例四：神霧環(huán)?！箢~預(yù)付款項(xiàng)掛賬、銀行函證未回函、債務(wù)違約且被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
2018年4月，年審會(huì)計(jì)師對(duì)神霧環(huán)保2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的原因?yàn)榻刂?017年12月31日，公司預(yù)付款項(xiàng)余額155,215萬(wàn)元，較上年同期大幅增加，主要為預(yù)付湖北廣晟工程有限公司62,158萬(wàn)元、湖北大道天成商貿(mào)有限公司54,530萬(wàn)元、中利建設(shè)集團(tuán)有限公司17,300萬(wàn)元。年審會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法判斷上述預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)際用途和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及上市公司與該等公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
此外，神霧環(huán)保截止2017年12月31日，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額為3.69億元，2017年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-13.58億元，發(fā)生流動(dòng)性困難。截止年度報(bào)告出具日，神霧環(huán)保發(fā)行的“16環(huán)保債”本息4.86億元發(fā)生違約，部分銀行債務(wù)及融資租賃債務(wù)出現(xiàn)逾期，職工薪酬未能按時(shí)支付，部分銀行賬戶被凍結(jié)，應(yīng)收賬款18.68億元被質(zhì)押給債權(quán)人，主要工程項(xiàng)目施工處于停滯狀態(tài)。上述情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。
2019年4月，年審會(huì)計(jì)師對(duì)神霧環(huán)保2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，形成無(wú)法表示意見(jiàn)的原因之一為：截至2018年12月31日，公司及子公司貨幣資金賬面余額合計(jì)1,039.24萬(wàn)元，其中銀行存款及其他貨幣資金1,008.30萬(wàn)元。年審會(huì)計(jì)師實(shí)施了函證程序，未回函賬戶29個(gè)，金額788.21萬(wàn)元。因貴公司部分銀行賬戶久懸、預(yù)留印鑒未及時(shí)變更等原因，我們無(wú)法實(shí)施其他有效的替代審計(jì)程序，因而無(wú)法判斷未回函賬戶貨幣資金列報(bào)的準(zhǔn)確性。
2019年9月6日公司披露了《關(guān)于公司及相關(guān)當(dāng)事人收到北京監(jiān)管局<行政監(jiān)管措施決定書(shū)>的公告》，經(jīng)查，公司2017年一季報(bào)、半年報(bào)、三季報(bào)貨幣資金列報(bào)數(shù)分別虛增不少于15.75億元、8.35億元、12.47億元，信息披露存在重大差錯(cuò)，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第二條規(guī)定。因公司信息披露存在重大差錯(cuò)，北京證監(jiān)局要求公司對(duì)2017年一季報(bào)、半年報(bào)、三季報(bào)貨幣資金進(jìn)行改正并披露。2019年10月29日，公司披露《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》及《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說(shuō)明的公告》，公司將已披露的貨幣資金余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行了仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)因向湖北楚源（于2017年9月30日更名為“湖北廣晟工程有限公司”）、湖北大道支付的款項(xiàng)未及時(shí)記賬，造成前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，上述款項(xiàng)于2017年第四季度記賬，為烏海項(xiàng)目分包工程款及采購(gòu)款。另外，在核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，已披露的貨幣資金余額與賬面余額存在差異。為了找到差異所在，公司核對(duì)了應(yīng)付賬款借方發(fā)生額，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)已披露的應(yīng)付票據(jù)余額與賬面余額存在差異。
相關(guān)差錯(cuò)對(duì)2017年一季報(bào)、半年報(bào)、三季報(bào)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響：
（1）2017年一季度末合并資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金多計(jì)15.75億元、預(yù)付款項(xiàng)少記15.75億元（預(yù)付湖北楚源15.75億元），2017年一季度合并現(xiàn)金流量表購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金少記15.75億元；
（2）2017年二季度末合并資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金多計(jì)8.35億元、預(yù)付款項(xiàng)少記9.55億元（預(yù)付湖北楚源9.55億元）、應(yīng)付賬款少記1.2億元，2017年二季度合并現(xiàn)金流量表購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金少記8.35億元；
（3）2017年三季度末合并資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金多計(jì)12.47億元、應(yīng)付票據(jù)多計(jì)2億元、預(yù)付款項(xiàng)少記13.67億元（預(yù)付湖北楚源5.87億元、預(yù)付湖北大道7.8億）、應(yīng)付賬款少記3.2億元，2017年三季度合并現(xiàn)金流量表購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金少記12.47億元。
【分析】本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)公司2017年第一季度末、2017年半年度末、2017年第三季度末貨幣資金、預(yù)付賬款余額及各報(bào)告期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~具有較大影響。從2017年開(kāi)始，神霧環(huán)保的貨幣資金異?，F(xiàn)象凸顯，大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬的同時(shí)部分銀行賬戶被凍結(jié)、多項(xiàng)資產(chǎn)存在被抵押、凍結(jié)、資產(chǎn)保全事項(xiàng)、存在大量逾期未償還債務(wù)、職工薪酬未能按時(shí)支付、欠繳稅金等情形，這一系列異常現(xiàn)象都值得進(jìn)行關(guān)注。
4、 利用資金池業(yè)務(wù)造假
資金池業(yè)務(wù)屬于商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為客戶建立用于資金集中管理的賬戶架構(gòu)，根據(jù)客戶需求進(jìn)行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計(jì)價(jià)、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。資金池業(yè)務(wù)主要包括的事項(xiàng)有客戶成員企業(yè)賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。不同的商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)對(duì)資金池有不同的表述。資金池業(yè)務(wù)的客戶一般為采用總分公司結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團(tuán)客戶。
案例五：寶碩股份——使用沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的自制單據(jù)入賬、以分公司上繳利潤(rùn)名義虛增貨幣資金
（1）寶碩股份將存放在內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算中心賬戶的資金視作銀行存款進(jìn)行核算，大量使用該賬戶下沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的自制單據(jù)入賬
寶碩股份及其關(guān)聯(lián)公司先后在寶碩集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心、寶碩股份資金結(jié)算中心開(kāi)立存款賬戶。寶碩股份資金結(jié)算中心為關(guān)聯(lián)公司提供資金拆借業(yè)務(wù)，拆借業(yè)務(wù)的收入上繳寶碩股份財(cái)務(wù)處。1999年至2006年，寶碩股份通過(guò)寶碩集團(tuán)資金結(jié)算中心和寶碩股份資金結(jié)算中心劃轉(zhuǎn)1,848,281,946.13元資金，在兩個(gè)資金結(jié)算中心均沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，沒(méi)有資金劃轉(zhuǎn)記錄。
（2）寶碩股份以創(chuàng)業(yè)分公司上繳利潤(rùn)名義虛增貨幣資金
寶碩股份利用旗下的創(chuàng)業(yè)分公司，通過(guò)虛假采購(gòu)、虛假銷售、虛假貨幣資金退回手段虛假記載貨幣資金。
1999年，創(chuàng)業(yè)分公司虛制往來(lái)憑證6單，虛開(kāi)結(jié)算中心進(jìn)賬單6張，通過(guò)虛假貨幣資金退回虛增賬面貨幣資金27,103,200.00元。
創(chuàng)業(yè)分公司于1999年至2006年，通過(guò)虛假采購(gòu)、虛假銷售、虛假貨幣資金退回手段虛假記載貨幣資金，累計(jì)增加余額511,788,411.04元。創(chuàng)業(yè)分公司虛制憑證158單，虛開(kāi)支票159張，將虛增的511,788,411.04元，分別以上繳利潤(rùn)及內(nèi)部轉(zhuǎn)款的名義通過(guò)其在結(jié)算中心開(kāi)立的賬戶上交寶碩股份財(cái)務(wù)處。1999年至2006年，寶碩股份制憑證159單，以創(chuàng)業(yè)分公司上繳利潤(rùn)名義記入應(yīng)付股利科目，同時(shí)增加寶碩股份銀行存款賬戶賬面的貨幣資金504,438,411.04元。
【分析】原本為了方便集團(tuán)進(jìn)行資金統(tǒng)一管理，內(nèi)部各成員之間進(jìn)行資金往來(lái)結(jié)算、資金調(diào)撥的結(jié)算中心，成了寶碩股份虛增貨幣資金的幫手。類似案例還有康得新，2014年，控股股東康得集團(tuán)與北京銀行西單支行簽訂了《現(xiàn)金管理服務(wù)協(xié)議》，對(duì)康得集團(tuán)控制的下屬公司在北京銀行開(kāi)立的銀行賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，將協(xié)議下子公司賬戶資金實(shí)時(shí)歸集到康得集團(tuán)北京銀行西單支行3258賬戶，如需付款再?gòu)哪纲~戶下?lián)?。各子賬戶實(shí)際余額為0，但北京銀行提供的銀行對(duì)賬單上不顯示母子賬戶間自動(dòng)上存下劃等歸集交易，顯示余額為累計(jì)上存金額扣減下?lián)芙痤~后的余額。康得新及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)3家子公司的5個(gè)銀行賬戶資金被實(shí)時(shí)歸集到康得集團(tuán)，實(shí)質(zhì)上系康得新向關(guān)聯(lián)方康得集團(tuán)提供資金、康得集團(tuán)非經(jīng)營(yíng)性占用康得新資金的行為，構(gòu)成康得新與康得集團(tuán)之間的關(guān)聯(lián)交易。
相比其他資產(chǎn)，對(duì)于一家上市公司而言，貨幣資金的管控難度較低；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)程序驗(yàn)證貨幣資金的真實(shí)性的難度也較低。然而這樣一項(xiàng)看似簡(jiǎn)單的資產(chǎn)卻成為舞弊的利器，足以給市場(chǎng)敲響警鐘，需進(jìn)一步提高控制手段以及核查程序以應(yīng)對(duì)貨幣資金舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。接下來(lái)，他山小編還將通過(guò)案例帶大家認(rèn)識(shí)關(guān)聯(lián)方造假的手段與跡象，下回見(jiàn)。
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