（一）：憑證取得的時間
國家稅務總局2018年28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對所得稅稅前扣除的問題進行了規(guī)定明確，該辦法在實際操作中很有指導意義。今天，我們先來掌握一下，所得稅稅前扣除憑證取得時間的政策內(nèi)容。
一、根據(jù)28號文第六條， “企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?！薄?/strong>
大家注意，這里規(guī)定的時間點是所得稅匯算清繳期結(jié)束前，而不是企業(yè)所得稅匯算清繳申報前。
例如：所得稅匯算清繳期為次年的1月1日到5月31日，A企業(yè)在4月10日進行了申報，那A企業(yè)應取得稅前扣除憑證的時間點是在5月31日前，而非4月10日申報時點前。
二、 根據(jù)28號文第十五條，“匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?！?/strong>
例如：匯算清繳結(jié)束后，如果A企業(yè)在8月10日被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)前期取得發(fā)票不合規(guī)，并告知A企業(yè)，則A企業(yè)可在8月10日起后的60天內(nèi)，即10月8日（含）前對不合規(guī)的憑證進行補開、換開。
（二）：除發(fā)票外其他稅前扣除憑證
最近很多文章的標題都是“發(fā)票不再作為唯一所得稅稅前扣除憑證”。大家如果只看標題，在不了解政策的情況下，很容易產(chǎn)生誤解，以為支出不需要發(fā)票也可以稅前扣除。
其實，國家稅務總局2018年28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》對于不需要發(fā)票的情況是有嚴格規(guī)定的，并不是所有情況都可以不要發(fā)票，今天我們就來了解下，哪些情況下，發(fā)票外的其他憑證可以進行稅前扣除。
其他憑證作為稅前扣除憑證的業(yè)務情況如下圖所示。
一、對方為無需辦理稅務登記的單位
如：政府部門為無需辦理稅務登記的單位，如果企業(yè)與其發(fā)生應稅項目，是不會取得發(fā)票的。這時，其他相關(guān)單據(jù)就可以作為稅前扣除憑證。
28號文第9條規(guī)定：“對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息”。
二、對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人
同樣是在28號文第9條進行了規(guī)定，而且最近很多文章也進行解讀，這里我們講一下實務中的操作點。
首先，所謂“小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”，這里的”小額零星“金額不應該太大，根據(jù)增值稅的標準為每次（日）銷售額300-500元，按期是5000-20000元。
但在實際業(yè)務中，我們無法知道對方個人當天或者當期的銷售額到底是多少。所以，在與對方進行業(yè)務往來時，我們只要保證自己和對方的交易金額沒有超標就可以。
提醒：28號文中對與個人的交易并沒有規(guī)定不得使用現(xiàn)金，也就意味現(xiàn)金或非現(xiàn)金交易并不是稅前扣除的要求，而是要求“收款憑證”中記載信息的齊全，必須要有的信息為“收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額”。
在實際操作中，讓對方提供個人身份信息會存在一定的操作難度。但規(guī)定如此，希望大家還是按照規(guī)定要求進行操作，合理合法稅前扣除。
三、在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應稅項目的支出
對于這一點比較好理解，因為不屬于應稅項目，所以也就不需要發(fā)票。但如果能夠提供發(fā)票的，發(fā)票仍然是最好的稅前扣除憑證。
28號文第10條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證?！?/span>
四、從境外購進貨物或勞務發(fā)生的支出
很多國家沒有發(fā)票，只有發(fā)票性質(zhì)的收據(jù)。對于這種情況，取得的國外能證明業(yè)務往來的憑證就可以做為稅前扣除憑證。
28號文第11條規(guī)定：“企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。”
五、對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等
對方如果是注銷、撤銷、被吊銷、非正常戶等特殊情況，企業(yè)是無法從上述企業(yè)獲得發(fā)票。因此，28號文規(guī)定，既然無法取得發(fā)票，那與業(yè)務相關(guān)的其他憑證就可以作為稅前扣除的依據(jù)。
但要特別注意,即使對方確實屬于上述情況，也需要確鑿的證據(jù)證明該事實以及雙方業(yè)務發(fā)生的真實性，因此28號文規(guī)定了企業(yè)的稅前扣除憑證至少有下面三個項：
（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）
?。ǘ┫嚓P(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議
?。ㄈ┎捎?span style="color: rgb(255, 0, 0); font-size: 15px;">非現(xiàn)金方式支付的付款憑證
提醒：第（三）項必須是非現(xiàn)金支付方式。在實際業(yè)務交易時，企業(yè)無法預測到未來情況的發(fā)展，所以在這里建議大家一律采用非現(xiàn)金方式進行交易，以減少潛在風險。
除了上述三項是必備項目資料外，文中還規(guī)定了（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。這些資料也可作為稅前扣除憑證的補充。
28號文第14條規(guī)定：“企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除”
六、采取分攤方式，在境內(nèi)共同接受應稅勞務或非應稅勞務的支出
根據(jù)28號文第18條規(guī)定，共同接收應稅勞務的，“采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證”。
接受非應稅勞務的，“企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證”
七、采取分攤方式，租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的水電、暖氣、網(wǎng)絡(luò)等支出
根據(jù)28號文第19條規(guī)定，“出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?！?/span>
本文的第六、第七條中，業(yè)務均屬于采用分攤方式。同時，28號文對于分割單進行了正名，明確了分割單作為稅前扣除憑證的情況。
在分割時，對于進項稅額抵扣的問題，我個人認為，接受分割單的企業(yè)，分割單雖然可以作為所得稅的稅前扣除憑證，但不得作為進項稅額抵扣的憑證，因為該分割單并不符合增值稅抵稅憑證的要求。對于接受發(fā)票的一方，取得發(fā)票中的進項稅額是做進項轉(zhuǎn)出還是繼續(xù)參與抵扣，還需看后續(xù)政策進一步明確而定。
一、相關(guān)條件：
（1）未能取得合規(guī)稅前扣除憑證，是由于一些客觀原因,如雙方存在糾紛事項。
（2）企業(yè)在當時未主動進行稅前扣除
（3）28號公告第15條外的情形
國家稅務總局辦公廳對28號公告的解讀中提到，“由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的”
二、追補期限
自取得合規(guī)憑證的年度向前追補期限不得超過5年。
如：A企業(yè)在2019年取得了以前年度發(fā)生的符合規(guī)定的稅前扣除憑證。該業(yè)務發(fā)生年度最早可追補到2014年，如是2013年的業(yè)務，則超過5年期限，不可再追補稅前扣除。
三、追補以前年度扣除專項申報說明
根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第6條“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”
提醒：該稅前扣除是調(diào)整以前該項目發(fā)生的年度的納稅申報，而不是后面實際取得稅前扣除憑證的年度。
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