股東的投入和員工的勞動總要得到回報。公司回報在職自然人股東，既可以采取稅后“分紅”的方式，又可以選擇發(fā)放“年終獎”的方式。
“分紅”，就是公司給股東分配稅后利潤，并按照20%的稅率代扣代交個人所得稅(無任何扣除)。
而公司給員工發(fā)放的“年終獎”，則視同工資薪金，按照累進的個人所得稅稅率(3%~45%)和國稅發(fā)【2005】9號文，計算交納個人所得稅，并按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。
但不同情況下，企業(yè)對這兩種回報方式負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是不同的。對此，給大家比較分析一下分紅和年終獎的稅負(fù)。
為此，我們引入“聯(lián)合稅負(fù)”的概念：即企業(yè)所得稅和公司代扣代交的個人所得稅合計的總稅額；同時聯(lián)合稅負(fù)與個人稅后所得的比率，定義為“聯(lián)合稅負(fù)率”。
公司如果用“分紅”的方式獎勵在職自然人股東，就要對這筆“分紅”按20%的稅率代扣代繳個人所得稅；又因這筆“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支的，這20%的個人所得稅稅款就屬于稅后稅，造成了企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)納稅。為方便討論，我們假定：“分紅”是指公司用稅后利潤給股東進行分配，我們所討論的都是現(xiàn)金的分配；分紅賬面數(shù)是指沒有扣除個人所得稅的“分紅”，分紅凈額是指扣除個人所得稅后的“分紅”余額；稅前分紅數(shù)是指依據(jù)企業(yè)所得稅稅后的分紅賬面數(shù)，倒算出的企業(yè)所得稅稅前的金額。
公司如果用“年終獎”的方式獎勵在職自然人股東，為方便討論，假定：“年終獎”是指公司在年末一次性給員工的獎金，我們所討論的獎金為現(xiàn)金；年終獎賬面數(shù)是指沒有扣除個人所得稅的“年終獎”；年終獎凈額是指扣除了個人所得稅的“年終獎”。
注意：其實在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。
下面我們通過兩個案例具體討論一下：
分紅案例
老李為某公司的在職自然人股東，該公司的企業(yè)所得稅稅率為25%。老李從公司取得“分紅”，扣除個人所得稅后，實際拿到手的分紅凈額為120 000元，按20%的個人所得稅稅率倒算，這120 000元，實際上等于公司分給老李的分紅賬面數(shù)為150 000元[120 000÷(1-20%)=150 000]，差額為扣除的個人所得稅稅款30 000元(150 000×20%=30 000)，由公司代繳。
因為“分紅”的現(xiàn)金都是公司在企業(yè)所得稅稅后列支的，按25%的企業(yè)所得稅稅率進行倒推，這150 000元的分紅賬面數(shù)的稅前分紅數(shù)為200 000元[150 000÷(1-25%)=200 000]。由此得到，老李取得的120 000元分紅凈額，公司要承擔(dān)50 000元(200 000-150 000=50 000)的企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述計算，以“分紅”方式獎勵老李120 000元，公司需要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為80 000元(個人所得稅30 000元+企業(yè)所得稅50 000元)。公司的聯(lián)合稅負(fù)率為2/3(80 000÷120 000)。因此，為讓老李拿到分紅凈額120 000元，公司實際上要支付現(xiàn)金200 000元，其中80 000元為上交的稅款。
年終獎案例
老張是某公司的在職自然人股東，該公司的平均工資為3 000元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2014年12月份老張拿到扣完個人所得稅后的年終獎凈額120 000元，他當(dāng)月的賬面工資額為3 000元。按北京地區(qū)的最低社保標(biāo)準(zhǔn)計算，企業(yè)需要對3 000元的工資繳納社會保險費1 450元，因此老張當(dāng)月工資薪金所得是1 550元(3 000-1 450)。
剖析：根據(jù)年終獎凈額120 000元，估算公司給老張的年終獎賬面數(shù)，對照個人所得稅稅率表(9 000<年終獎賬面數(shù)-(工資起征點-工資扣除基數(shù))]÷12≤35 000)，判斷老張當(dāng)月適用25%的個人所得稅稅率。因此，通過年終獎凈額倒算(120 000=年終獎賬面數(shù)-{[年終獎賬面數(shù)-(3 500-1 550)]×25%-1 005})，得到老張拿到的年終獎賬面數(shù)158 177元，其中38 177元(158 177-120 000=38 177)是公司代扣代繳個人所得稅。120 000元的年終獎可以在稅前扣除，因此可以節(jié)約30 000元(120 000×25%)企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述計算，以“年終獎”方式獎勵老張120 000元，公司需要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為9 627元(個人所得稅38 177元+社會保險費1 450-企業(yè)所得稅30 000元)。公司的聯(lián)合稅負(fù)率約為0.08(9 627÷120 000)。
對比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)以“年終獎”的方式獎勵員工比以“分紅”的方式獎勵員工的聯(lián)合稅負(fù)率低。
總結(jié)：“年終獎”與“分紅”的不同之處在于兩點：
一是“年終獎”的發(fā)放數(shù)額有限制，如果不超標(biāo)，公司可將“年終獎”視同工資薪金對待，依據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前扣除；
二是所適用的工資薪金的個人所得稅稅率是累進制的，從3%到45%，各檔稅率所帶來的納稅成本存在差異。
看來！在實際生活回報員工時選擇“分紅”的方式還是“年終獎”的方式，讓企業(yè)的財稅人員根據(jù)實際情況來進行計算分析是十分必要的。
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