無(wú)形資產(chǎn)，是指合作社長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。
為反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)成本的增減變動(dòng)情況，合作社應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算?！盁o(wú)形資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類科目，借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸方登記轉(zhuǎn)出和攤銷的賬面金額，期末借方余額反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
一、無(wú)形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算
合作社取得無(wú)形資產(chǎn)主要有外購(gòu)、自行研發(fā)、接受捐贈(zèng)、投入等方式。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。由于取得的途徑不同，其初始成本的構(gòu)成也不同。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定其入賬價(jià)值。
(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
合作社購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。合作社購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例1】某水稻合作社支付50000元取得某農(nóng)產(chǎn)品銷售公司“三灣”牌商標(biāo)5年期的使用權(quán)。另外還支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)
—商標(biāo)權(quán)—“三灣”牌
51 000
貸：銀行存款51 000
(二)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算
合作社自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例2】某合作社自行研發(fā)一項(xiàng)專利并獲得專利證書。其研發(fā)階段共發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用50000元，專利申請(qǐng)階段支付律師費(fèi)和注冊(cè)費(fèi)共計(jì)15000元，全部款項(xiàng)已用支票支付。根據(jù)專利局收費(fèi)單據(jù)及轉(zhuǎn)賬支票存根。
(1)記錄發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用作會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)50 000
貸：銀行存款50 000
(2)支付律師費(fèi)和注冊(cè)費(fèi)時(shí)，根據(jù)專利局收費(fèi)單據(jù)及轉(zhuǎn)賬支票存根其會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)15 000
貸：銀行存款15 000
(三)接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
合作社接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準(zhǔn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“專項(xiàng)基金”、“銀行存款”等科目。
【例3】某山羊養(yǎng)殖合作社2014年1月接受縣畜牧公司捐贈(zèng)的一項(xiàng)山羊飼養(yǎng)技術(shù)。經(jīng)合作社理事會(huì)評(píng)估價(jià)值30000元，另外現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)
—非專利技術(shù)
—山羊飼養(yǎng)技術(shù)
31 000
貸：專項(xiàng)基金30 000
庫(kù)存現(xiàn)金1 000
(四)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
合作社投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，按經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有的以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
【例4】某合作社成員以某項(xiàng)專利技術(shù)投資入股。經(jīng)雙方協(xié)商，作價(jià)30000元，其中10000元為份額股，20000元為投資股。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn)—專利技術(shù)
30 000
貸：股金—份額股—某成員
10 000
—投資股20 000
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)核算
合作社無(wú)形資產(chǎn)攤銷是將無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過程。合作社無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限一般不應(yīng)超過10年。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。
【例5】某合作社購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)，入賬價(jià)值為48000元，預(yù)計(jì)使用年限8年，采用直線法攤銷。按月攤銷時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
每月攤銷額為：48000÷(8×12)=500(元)
借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷
500
貸：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)500
三、合作社無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算
合作社無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指合作社無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為合作社帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。
(一)無(wú)形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)核算
合作社擁有的無(wú)形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即無(wú)形資產(chǎn)出租;二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，即無(wú)形資產(chǎn)出售。
合作社將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，屬于與合作社日常活動(dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。
合作社出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
【例6】某合作社將商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元存入銀行，同時(shí)提供咨詢服務(wù)共發(fā)生費(fèi)用1500元，以銀行存款支付。
(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款50 000
貸：其他收入
—專利權(quán)出租收入
50 000
(2)提供咨詢服務(wù)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他支出
—專利權(quán)出租支出
1 500
貸：銀行存款1 500
(二)無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)核算
合作社將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明合作社放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，合作社出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。
合作社出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”科目，按其借貸方差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。
【例7】某合作社擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)，其賬面余額50000元，出售該非專利技術(shù)取得銷售收入為40000元，為此應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為2000元。
出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失12000元(50000+2000-40000)確認(rèn)為當(dāng)期損失，記入“其他支出”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款40 000
其他支出
—無(wú)形資產(chǎn)處置損失
12 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)
50 000
應(yīng)付款—應(yīng)交稅費(fèi)2 000
【例8】接上例，若出售該非專利技術(shù)取得銷售收入為60000元。出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益8000元(60000-2000 -50000)確認(rèn)為當(dāng)期收益，記入“其他收入”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款60 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)
50 000
應(yīng)付款—應(yīng)交稅費(fèi)2 000
其他收入
—無(wú)形資產(chǎn)處置利得
8 000
(三)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)核算
如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為合作社帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。如無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，不能為合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益;或者無(wú)形資產(chǎn)不再受到法律保護(hù)，且不能給合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益等。
無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他支出”科目、貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
【例9】某合作社的某項(xiàng)非專利技術(shù)，其賬面余額為60000元，因該項(xiàng)非專利技術(shù)被其他新技術(shù)所替代，不能為合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他支出
—無(wú)形資產(chǎn)處置損失
60 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)
60 000
(四)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算
合作社對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他支出”科目、貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。按實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
【例10】某合作社經(jīng)理事會(huì)同意，將其一項(xiàng)閑置非專利技術(shù)捐贈(zèng)另一家合作社，該非專利技術(shù)的賬面余額為20000元。用現(xiàn)金支付的相關(guān)稅費(fèi)3000元。賬務(wù)處理如下：
(1)合作社對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他支出
—無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)支出
20 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)
20 000
(2)用現(xiàn)金支付的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他支出
—無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)支出
3 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金3 000
(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))
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