信貸風險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務按契約償本付息。
隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機構的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。
一、貸前調查階段企業(yè)會計資料分析
在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。
1、對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調查了解。經(jīng)營特點指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務的可能性，這一點被視為企業(yè)信用品質的首要因素；資本指企業(yè)的財務實力，表明企業(yè)可能按時償還債務的背景；償債能力指企業(yè)償還債務的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務的經(jīng)濟環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。
2.、企業(yè)償還債務能力的會計報表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進一步加強對信貸風險的防范。
(1)
資產(chǎn)負債率。該指標反映債權人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負債經(jīng)營程度及債權人的債權保證程度。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設立一個資產(chǎn)負債率的信貸警戒線指標，如60%，對高于這一指標的企業(yè)進行貸款時要特別注意。
(2)
固定資產(chǎn)與長期負債比率。該指標反映企業(yè)的固定資產(chǎn)(凈值)與其長期負債之間的比率關系，從商業(yè)銀行的角度，該指標以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來擔保其長期債務，商業(yè)銀行貸款風險較小。
(3)
流動比率。該指標是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率，因為商業(yè)銀行對企業(yè)的貸款有相當一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標分析。為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計算速動資產(chǎn)與流動負債的比率。
(4)
現(xiàn)金債務總額比率。該指標是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與負債總額的比率，反映企業(yè)承擔債務能力，比率越大，企業(yè)承擔債務能力越強。如果現(xiàn)金債務總額比率為10%，說明企業(yè)最大的付息能力是10%。
3、CART結構分析法。該方法采用四個財務比率作為分類標準，即現(xiàn)金流量對負債總額比率、留存收益對資產(chǎn)總額比率、負債總額對資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標分別屬于不同的級別，其中現(xiàn)金流量對負債總額比率屬于一級指標，留存收益對資產(chǎn)總額比率和負債總額對資產(chǎn)總額比率屬于二級指標，現(xiàn)金對銷售總額比率屬于三級指標。這四個財務分析指標按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標根據(jù)一定的方法確定一個臨界值，從而進行分析。
二、貸后管理中的會計分析
貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進行相應的會計核算和監(jiān)督。在貸款人會計核算中可以采用謹慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費用預先估計入賬。商業(yè)銀行在提取各種準備金的同時，要定期編制應收貸款人貸款的賬齡分析表或應收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應的催收措施。
在對貸款對象償債能力和盈利能力進行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質量的分析。利潤質量包括企業(yè)利潤的真實性和實現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤質量和長期利潤質量兩個方面。短期利潤質量是從一個會計期間判斷企業(yè)按照權責發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤的變現(xiàn)能力，它代表按照權責發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長期利潤質量是指企業(yè)各期利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的能力，強調利潤的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會計政策的穩(wěn)健程度、利潤構成以及諸如研究開發(fā)費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構成進行分析時，我們首先應當關注營業(yè)利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業(yè)利潤應當在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業(yè)利潤構成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩(wěn)定，長期利潤質量自然不高。
三、會計信息失真的防范
對于做好信貸風險控制，真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)會計信息的失真無疑是至關重要的。會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現(xiàn)形式。
1、觀察企業(yè)環(huán)境，從非財務因素中尋找突破口。需要選擇不同時機，分別與企業(yè)中的負責人、采購員、財務人員以及相關人員進行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢、生產(chǎn)能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據(jù)了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料。
2.、實地查看，賬實核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數(shù)據(jù)的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略“賬實”是否相符。
3、從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。通過審核會計報表間的勾稽對應關系，同一財務報表項目之間的勾稽關系如“資產(chǎn)=負債十所有者權益”的靜態(tài)平衡關系、“利潤=收入-成本(費用)”的動態(tài)平衡關系，主表與明細表之間的勾稽關系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計報表，橫向分析同行業(yè)的會計報表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。
4、認真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻。認真剖析現(xiàn)金流量表，能夠識別虛假破綻。現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產(chǎn)負債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結構，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質量。通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實償債能力。
5、關注會計報告相關資料。關注會計報告相關資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產(chǎn)減值準備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，資產(chǎn)負債表日后事項的說明，關聯(lián)關系及其交易的說明，資產(chǎn)轉讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟，經(jīng)營戰(zhàn)略調整等等有關的文件決議資料，從中查找高風險領域。
綜上所述，控制商業(yè)銀行和非銀行金融機構的信貸風險是一項復雜的系統(tǒng)工程，而有效利用會計方法無疑是其中至關重要的一個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)所有會計信息的全方位、多方法進行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。與此同時，為更好的發(fā)揮會計分析的作用，也需要我們所有從業(yè)人員在不斷提升自己會計水平的同時，不斷的去發(fā)現(xiàn)和運用好會計分析方法，以提高其科學性、有效性。
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