(2012-05-04 20:13:55)
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稅收優(yōu)惠新動(dòng)向http://bbs.esnai.com/thread-4804456-1-1.htmlmdgsy簡讀：財(cái)稅【2012】27號(hào)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)所得稅
一、2000年開始軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的主要政策
時(shí)間
2000年-2007年
2008年-2010年
2011年~~~
國家層面政策
國發(fā)【2000】18號(hào)
國發(fā)【2011】4號(hào)
國發(fā)【2000】18號(hào)
企業(yè)所得稅
財(cái)稅【2000】25號(hào)、財(cái)稅【2002】70號(hào)
財(cái)稅【2008】1號(hào)
財(cái)稅【2012】27號(hào)（其中定期減免稅有截止時(shí)間）
增值稅
財(cái)稅【2000】25號(hào)、財(cái)稅【2002】70號(hào)
財(cái)稅【2011】100號(hào)
二、定期減免稅優(yōu)惠
主要包括兩免三減半和五免五減半的稅收政策，其中關(guān)注點(diǎn)是：
1、 集成電路線寬小于0.8微米（含）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)，不能享受15%的低稅率優(yōu)惠。
2、 減半期只能是25%稅率減半。
3、 限新辦企業(yè)方能享受，新辦標(biāo)準(zhǔn)按【2006】1號(hào)文件執(zhí)行。注意非貨幣性資產(chǎn)出資出例和關(guān)聯(lián)交易額度不能超過25%的限制性規(guī)定。
存在的問題有：
1、 文件第二條稅收優(yōu)惠，如果經(jīng)營期不足15年或發(fā)生重組業(yè)務(wù)時(shí)，是否要追回已享受的減免稅款？或者重組符合什么條件時(shí)可以不追回減免稅？
2、 截止時(shí)間。文件第一至三條提及的2017年12月31日應(yīng)如何理解？對一個(gè)企業(yè)而言，有五個(gè)稅務(wù)時(shí)間：企業(yè)成立時(shí)間、認(rèn)定時(shí)間、獲利時(shí)間、減免稅開始時(shí)間、減免稅結(jié)束時(shí)間。如果一企業(yè)2017年12月31日前成立，但未獲利未取得認(rèn)定，能否從認(rèn)定獲利后享受優(yōu)惠？如果2017年12月31日前成立，且已取得認(rèn)定，但未獲利，應(yīng)如何處理？如果2017年12月31日前成立，已獲利，但未取得認(rèn)證，在之后取得認(rèn)證后應(yīng)如何處理？
3、 新辦企業(yè)。新辦企業(yè)的規(guī)定與文件第17條規(guī)定有一定沖突。假定一個(gè)軟件企業(yè)，2008年成立，2009-2010年獲利，2011年取得證書，根據(jù)17條規(guī)定，2011年可執(zhí)行第一年減半征稅，但在2011年此企業(yè)已算一個(gè)老企業(yè)了。我們是否可以如此理解：沒有享受過定期減免稅的企業(yè)都算新辦企業(yè)？
4、 獲利年度的確定。根據(jù)文件14條，當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅是根據(jù)所得稅年報(bào)主表23行還是25行確定？能否為彌補(bǔ)往年虧損后應(yīng)納稅為正的年度來確定？
三、減低稅率優(yōu)惠
1、線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠，國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)符合條件，可享受10%的優(yōu)惠；
2、文件第一條提及的集成電路生產(chǎn)企業(yè)不能享受15%的稅率優(yōu)惠；
3、以上政策無截止時(shí)間的規(guī)定。
四、不征稅收入待遇
特別提及即征即退增值稅“可以”作為不征稅收入，給企業(yè)選擇權(quán)。此權(quán)利非常重要，尤其是享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策。同時(shí)相比財(cái)稅【2008】1號(hào)文件，新增了“專項(xiàng)”、“單獨(dú)”字眼，體現(xiàn)了不征稅收入的兩個(gè)前提條件。
五、職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除
相比財(cái)稅【2008】1號(hào)，新增“單獨(dú)核算”字眼，體現(xiàn)了條例對優(yōu)惠政策的一貫要求。
六、加速折舊和攤銷
相比財(cái)稅【2008】1號(hào)文件，第7、8條刪除“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”字眼，也就是說2011年發(fā)生此事項(xiàng)，企業(yè)無需事先報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的情況下就能享受此待遇。事實(shí)上軟件加速攤銷在財(cái)稅【2008】1號(hào)文件頒布后，企業(yè)很難找到軟件加速的理由，很難去說服稅務(wù)機(jī)關(guān)。
七、資格認(rèn)定問題
1、集成電路生產(chǎn)企業(yè)不強(qiáng)調(diào)成立時(shí)間，但集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)強(qiáng)調(diào)是2011年1月1日后成立的，原因不明；
2、文件第十條第五款“。。。。軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒布的《軟件產(chǎn)品登記證書》”，我個(gè)人認(rèn)為還應(yīng)補(bǔ)充內(nèi)容為“或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》”
3、增值稅即征即退只需要是“軟件產(chǎn)品”，而所得稅優(yōu)惠要求為具有“軟件企業(yè)”資格，不能混同；
4、原執(zhí)行的認(rèn)定相關(guān)文件及條件見下表。相比27號(hào)文件，標(biāo)準(zhǔn)有升有降，突出了國家目前更鼓勵(lì)研發(fā)的導(dǎo)向，同時(shí)如研發(fā)費(fèi)的比例規(guī)定有反避稅的一些措施在其中。
資格
原認(rèn)定文件
原文件規(guī)定條件
集成電路生產(chǎn)企業(yè)
發(fā)改高技【2005】2136
（一）是依法成立的從事集成電路芯片制造、封裝、測試以及6英寸（含）以上硅單晶材料生產(chǎn)的法人單位；
（二）具有與集成電路產(chǎn)品生產(chǎn)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施和人員等基本條件，其生產(chǎn)過程符合集成電路產(chǎn)品生產(chǎn)的基本流程、管理規(guī)范，具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段與能力；
（三）自產(chǎn)（含代工）集成電路產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上（新建企業(yè)除外）；
（四）企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)無惡意欠稅或偷稅騙稅等違法行為。
集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)
信部聯(lián)產(chǎn)[2002]86號(hào)
（一）是依法成立的以集成電路設(shè)計(jì)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)；
（二）具有與集成電路設(shè)計(jì)開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施和人員等基本條件，其生產(chǎn)過程符合集 成電路設(shè)計(jì)的基本流程、管理規(guī)范，具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段與能力；
（三）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)自主設(shè)計(jì)產(chǎn)品的收入及接受委托設(shè)計(jì)產(chǎn)品的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的30%以上。
軟件企業(yè)
信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)
(一)在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；
(二)以計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)職務(wù)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營收入；
(三)具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級(jí)認(rèn)證的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)；
(四)從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50％；
(五)具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營場所；
(六)具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力；
(七)軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入8％以上：
(八)年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35％以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50％以上。
(九）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，遵紀(jì)守法。
國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)
發(fā)改高技[2005]2669號(hào)
國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)是指業(yè)經(jīng)軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定，且符合下列條件之一的軟件企業(yè)：
(一)軟件年?duì)I業(yè)收入超過1億元人民幣且當(dāng)年不虧損。
(二)年出口額超過100萬美元，且軟件出口額占本企業(yè)年?duì)I業(yè)收入50％以上。
(三)在年度重點(diǎn)支持軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售收入列前五位。
八、優(yōu)惠辦理程序及優(yōu)惠政策的終止
最晚當(dāng)年匯算清繳前取得相關(guān)的認(rèn)定資質(zhì)，但與18條規(guī)定的4個(gè)月規(guī)定期限有一定的沖突。
終止列舉的四種情形，稅務(wù)局很難了解到第1、3、4種情況，實(shí)際中很難執(zhí)行。
九、新老政策的銜接
財(cái)稅【2008】1號(hào)文件第一條定期減免稅繼續(xù)執(zhí)行到期，第十條投資退稅自2011年開始不在執(zhí)行，對某些企業(yè)影響重大。
十、優(yōu)惠交叉
糾正了國發(fā)【2011】4號(hào)文件的錯(cuò)誤提法，強(qiáng)調(diào)“相同方式的優(yōu)惠政策”。
十一、后期值得關(guān)注的政策
1、 對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。
2、 對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目，因集中采購產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，采取專項(xiàng)措施予以妥善解決。具體辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門制定。
3、 經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。
4、 為完善集成電路產(chǎn)業(yè)鏈，對符合條件的集成電路封裝、測試、關(guān)鍵專用材料企業(yè)以及集成電路專用設(shè)備相關(guān)企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。
