自2016年5月1日，國家稅務總局全面推行“營改增”，建筑施工業(yè)被納入‘營改增’范圍，由以前繳納3%營業(yè)稅改為繳納11%增值稅。建筑施工行業(yè)是一個勞動密集型的微利行業(yè)，在增值稅價稅分離情況下，利潤形成有兩塊組成，一是施工成本節(jié)約額，二是11%增值稅的抵減額。作為一個平均凈利潤2%-3%的微利企業(yè)，不難看出增值稅進項稅抵減額對施工企業(yè)凈利潤形成的重要性。因此作為施工企業(yè)必須熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時了解稅務機關發(fā)布的“營改增”相關問題處理辦法，與稅務、財政等相關部門密切溝通，做好企業(yè)增值稅稅務籌劃和風險防范工作。
“營改增”實施已半年有余，通過這一段時間運行實踐證明，要滿足企業(yè)增值稅管理需要，必須調(diào)整營業(yè)稅制下的經(jīng)營管理模式，實行全員參與，全過程管控。
1、施工合同簽訂時，合同價款注明不含稅合同價、增值稅金額及提供增值稅發(fā)票稅率及類型。
現(xiàn)階段，建筑業(yè)增值稅率有3%及11%，稅率不同，在施工過程中，成本管理的模式就不同。實行增值稅率3% 的施工合同，不能進行增值稅進項抵扣，因此在勞務隊伍、設備、材料的選取時就不用考慮進項稅問題，只考慮其質(zhì)量和價格的性價比。
2、項目管理必須實現(xiàn)精細化管理。
“營改增”工作不是財務部門一個部門的事情，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個部門，從合同的談判、簽訂，到設備材料采購、人員的配置、施工過程的管理、結(jié)算，稅務籌劃和成本管控一樣也是一項系統(tǒng)工程。為適應“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，施工企業(yè)要推行全面成本管理，加強成本的預算、執(zhí)行及考核，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務的核算與管理。增值稅價稅分離，通過對施工成本的控制和稅務籌劃來實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
3、及時與勞務方、供貨商按合同履行情況進行結(jié)算，及時取得人、材、機相對應的增值稅發(fā)票。
施工企業(yè)實行營業(yè)稅，存在先與業(yè)主結(jié)算開票的情況，但實行增值稅，必須在給業(yè)主開票前，取得該項目發(fā)生的勞務費、材料費、機械費等費用的增值稅專票，方可給業(yè)主按結(jié)算金額開具增值稅專用發(fā)票。
4、規(guī)范增值稅發(fā)票管理。
從稅控專用設備的購買、安裝及調(diào)試，申領增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，制定相關控制流程，安排專人對增值稅發(fā)票進行認證、登記、開具管理工作，建立增值稅繳納臺賬，月初進行應納增值稅匯算、申報、繳納，每個環(huán)節(jié)都要認真仔細，不能出現(xiàn)紕漏。
企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進項稅額，濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經(jīng)濟重罪。另外，增值稅進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值隨發(fā)票開具180日內(nèi)到稅務機關進行認證，不是任何時間都能認證，超過規(guī)定時間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這直接增加企業(yè)的納稅負擔。因此企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控。
5、注重采購環(huán)節(jié)的籌劃，利用稅率差異，遞延納稅。
建筑施工企業(yè)的材料費一般占到施工成本的50%-60%。在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應從稅收角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進行籌劃方案設計和選擇。
建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。
6、選擇有納稅主體資格的勞務隊伍合作，降低企業(yè)稅負。
目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務費不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此在營改增的情況下選擇勞務隊伍在綜合考慮施工能力、施工信譽及報價的同時，盡量選擇有納稅主體資格的勞務隊伍合作，降低企業(yè)稅負。
7、分、子公司借用集團資質(zhì)中標的項目，在營改增情況下，要防范合同簽訂主體與施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，進項稅無法抵扣的風險。
9、利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。
“營改增”后，由于涉稅業(yè)務的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務目標實現(xiàn)的不確定性因素，同時強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流。通過對稅務風險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)施工企業(yè)利潤最大化。
作者：陜西煤化機電安裝有限公司楊英
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